3.2. Рекомендации по совершенствованию учета готовой

продукции и ее продаж в ООО «Новые технологии»

Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции в ООО «Новые технологии» необходимо разработать по:

1) результатам контроля готовой продукции и ее продаж;

2) результатам аудиторской проверки учета производства и продажи готовой продукции.

В результате осуществления процедур контроля готовой продукции в ООО «Новые технологии» выявлены недостатки

Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции на основе результатов контроля в исследуемой организации представлены в таблице 45.

Таблица 45. Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции и ее продаж на основе результатов контроля в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Выявленные нарушения	Рекомендации по устранению
1.	Печать и реквизиты заказчика в наличии, за исключением – 4 заказа не имеют КПП	Отделу снабжения необходимо чётко контролировать наличие реквизитов
2.	В процессе процедур контроля заказов потребителей на поставку не указаны: цена и сроки заказов	Экономическому отделу проверять наличие в заказах цены и сроков поставки
3.	В процессе контроля финансовой устойчивости покупателей не требовались: отзывы других поставщиков заказчика, кредитные рейтинги информационных агентств, данные из неформальных источников	Юрисконсульту необходимо получать дополнительную информацию о кредитном рейтинге организации – покупателя для того чтобы обезопасить себя от неуплат.
4.	В ходе контроля поставки готовой продукции отсутствовали в 5 договорах условия применения санкций	Юрисконсульту и главному бухгалтеру при регистрации договоров проверять наличие условий санкций
5.	В ходе контроля поставки готовой продукции отсутствовало описание платёжных обязательств покупателя	Главному бухгалтеру при регистрации договоров проверять наличие платёжных обязательств покупателя
6.	Срок исполнения обязательств по 2 договорам превышал 3 месяца с момента отгрузки продукции	Экономисту следить за сроками исполнения обязательств по договорам – менее 3 месяцев
7.	Отсутствует указание на документальное оформление согласия сторон	В договорах должно быть указано на документальное согласие сторон
8.	В 2 договорах не правильно определена сумма НДС по ставке 18%	Главному бухгалтеру и экономисту проверять правильность расчетов
9.	Существует неистребованная дебиторская задолженность, по которой не приняты меры взыскания	Юрисконсульту разработать комплекс мер по взысканию неистребованной задолженности.

Результаты контроля готовой продукции и ее продаж в исследуемой организации должны предполагать комплексные мероприятия, проводимые аппаратом управления ООО «Новые технологии». Зачастую задачи по обеспечению действенного контроля за производством и реализацией готовой продукции возлагаются на сотрудников бухгалтерии. В исследуемой организации необходимо внести соответствующие дополнения в график документооборота по обеспечению действенного контроля за движением готовой продукции. Новый график документооборота утвердить в составе дополнений к учетной политике, которые рекомендуется использовать в течение 2016 г. Кроме того, рекомендуется разработать Положение о службе внутреннего контроля в исследуемой организации и утвердить его в составе приложения к учетной политике или отдельным распорядительным документом.

Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции на основе результатов аудиторской проверки в исследуемой организации представлены в таблице 46.

Таблица 46. Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции и ее продаж на основе результатов аудиторской проверки в ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Выявленные нарушения	Рекомендации по устранению
1.	Неверно отражены в учете суммы, поступившие в оплату	Внести исправления в бухгалтерский учет.
2.	Занижена сумма выручки от реализации продукции в сумме 502,3 рубля за период	Пересчитать сумму выручки от продажи и продукции. Внести исправления в отчетность.
3.	Занижена себестоимость реализованной продукции за месяц на 381,86 рубля	Провести перерасчет себестоимости реализованной продукции и внести исправления в бухгалтерскую отчетность.
4.	Занижена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость за период на 502,3 рубля, в связи с этим занижен НДС на 45,66 рубля.	Суммы, поступившие в оплату счетов, отразить в книге продаж. Уточнить декларацию по НДС за период.

Рассмотрим типичные ошибки, возникающие в бухгалтерском учете готовой продукции в ООО «Новые технологии». В результате проведения внешнего аудита производства и продажи готовой продукции установлены типичные ошибки. В первую очередь имеют место ошибки в оценке готовой продукции.

В процессе ведения бухгалтерского учета производства и реализации готовой продукции в исследуемой организации могут возникнуть типичные ошибки. Рекомендации по недопущению типичных ошибок в бухгалтерском учете исследуемой организации представлены в таблице 47.

Таблица 47. Рекомендации по недопущению типичных ошибок в бухгалтерском учете готовой продукции ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Рекомендации для учета	Содержание рекомендации
1.	Установить способы оценки готовой продукции в учетной политике	Если договором обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции от предприятия к покупателю не в момент отгрузки покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента продукция должна учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
2.	Установить способы оценки отгруженной готовой продукции в учетной политике	Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» должны производятся в соответствии с оформленными документами (накладными, актами и др.) по отгрузке готовых изделий. Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».
3.	Правильно рассчитать и отразить в учете отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам	Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, должна отражаться по кредиту счета 43 и дебиту соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

Рассмотрим эти рекомендации подробнее.

1) Ст. 509 Гражданский Кодекс Российской Федерации содержит указание на сложную структуру правовых связей по договору поставки. Это возможно в тех случаях, когда на стороне поставщика выступает получатель товара, который не состоит в договорных отношениях с поставщиком. Между покупателем и получателем могут быть отношения, возникающие из оснований, лежащих за пределами договора поставки. Согласно ст. 509 Гражданский Кодекс Российской Федерации получатель должен быть указан в договоре поставки. Но на практике такая структура договорных связей не обязательно должна фиксироваться непосредственно в договоре. Так, покупатели – профессиональные организации, осуществляющие функции организации товарооборота, не всегда могут указать получателя в момент заключения договора поставки, поскольку потенциальные получатели еще не найдены либо правоотношения с ними еще не возникли. В этих случаях для отражения отгруженной продукции в учете целесообразно включить в договор ссылку на возможность выдачи в будущем отгрузочной разнарядки с указанием конкретного получателя или получателей, которая становится неотъемлемой частью договора.

2) В зависимости от способов доставки товара следует анализировать и момент, когда договор поставки в целом или в части будет считаться исполненным, а право собственности – переданным или возникшим на стороне покупателя. При доставке по инициативе поставщика обусловленным или выбранным им видом транспорта обязательство будет считаться исполненным в момент сдачи товара перевозчику для доставки его кредитору. При выборке товара покупателем или получателем обязательство будет считаться исполненным в момент предъявления товара в надлежащем и необходимом для выборки состоянии. Поставщиков должно быть обязательно направлено уведомление о готовности передать изготовленный товар в такие сроки, чтобы реальная передача соответствовала установленным в договоре срокам поставки. Если поставка осуществляется выборкой графику, посылать уведомление не обязательно. Только после получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю ООО «Новые технологии» списывает ее на счет 90 «Продажа».

3) На наш взгляд, несвоевременно (то есть не на конец месяца) и неправильно определяется отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции. Для этого необходимо правильно рассчитывать стоимость реализованной продукции:

РП = ТП + (О_НАЧ. – О_КОН.), (3)

где, ТП – объем товарной продукции по плану;

О_НАЧ. и О_КОН. – остатки нереализованной продукции на начало и конец планового периода.

Во вторую очередь имеют место типичные ошибки в отражении в учете готовой продукции исследуемого предприятия.

Рекомендации по недопущению типичных ошибок в бухгалтерском учете исследуемой организации представлены в таблице 48.

Таблица 48. Рекомендации по недопущению типичных ошибок в бухгалтерском учете готовой продукции ООО «Новые технологии» в 2015 г.

№ п/п	Рекомендации для учета	Содержание рекомендации
1.	Обеспечить полное отражение в учете выпущенной продукции	Показывать по строке «Готовая продукция» в бухгалтерском балансе фактическую производственную себестоимость остатка законченных производством изделий, т.е. прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.
2.	Своевременно отражать в учете отгруженную и реализованную продукцию	В соответствии с договором, если продукция еще не может быть признана реализованной, то должна быть отражена как отгруженная. Исключить отражение продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
3.	Обеспечить налаженный аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам	Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указаны места хранения, например, номер или код склада.

Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

1) Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.1994 г. Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она храниться.

2) В учетной политике исследуемого предприятия необходимо четкое определение момента перехода права собственности на произведенную продукцию от производителя к покупателю, в особенности при реализации продукции иностранным партнёрам.

3) Необходимо обеспечить полный и своевременный аналитический учет поступающей готовой продукции на склады исследуемого предприятия. Так, на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, представляющие многоэтажные здания. На первичных документах и документах аналитического учета необходимо указывать место хранения, номер или код склада, ответственного за сохранность, дату начала и окончания срока хранения. Современные программы (1С:Бухгалтерия), устанавливаемые профессиональным бухгалтером совместно с руководителем и ведущими менеджерами, обеспечивают соответствие «Складского учета» принятой учетной политике.

Таким образом, в процессе осуществления процедур контроля и аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продаж выявлены недостатки в процессе ведения бухгалтерского учета. Разработаны рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции на основе результатов контроля и на основе результатов аудиторской проверки в ООО «Новые технологии».

Заключение

Готовой признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует усыновленным стандартам и сдана на склад готовой продукции. Она является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи. Она принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера производства предприятия могут ее учитывать способами: по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, по оптовым ценам реализации, по плановой (нормативной) производственной себестоимости и по свободным отпускным ценам и тарифам. Постановка бухгалтерского учета и аудита готовой продукции в организации базируется на применении действующих законодательных и нормативных актов.

Система нормативного правового регулирования аудита и контроля готовой продукции и ее продаж представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией Российской Федерации и имеющих в своем составе нормы, устанавливающие единые требования к проведению анализа и аудита данного вида расчетов. Система включает в себя 10 уровней регулирования.

Аудит готовой продукции предоставляет обоснованное мнение о достоверности и полноте отражения в отчетности информации о готовой продукции. Аудит состоит из совокупности процедур подготовки и планирования, тестирования СВК, по существу и заключительные процедуры.

Процедуры контроля готовой продукции применяются на определённых этапах: получение заказов от организаций – покупателей на поставку готовой продукции; анализ возможности предоставления коммерческого кредита организациям - покупателей; подготовка договоров поставки готовой продукции; заключение договоров поставки; подготовка к поставке готовой продукции; учет и фактурирование поставки; погашение дебиторской задолженности организаций – покупателей.

ООО «Новые технологии» осуществляет деятельность по оказанию услуг по монтажу инженерных систем зданий и сооружений, производству и продаже строительных материалов. Учет готовой продукции ведется на счете 43. Синтетический учет осуществляется без использования счета 40 по фактической себестоимости. Аналитический учет отдельных ее видов ведется по учетной цене. Рассмотрены особенности учета выпуска, использования для собственных нужд и продажи продукции.

В ООО «Новые технологии» за 2015 г. проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, в процессе которой изучены и подтверждены данные учета готовой продукции. На этапе предварительного планирования изучены учредительные документы, заключённые договоры на поставку готовой продукции покупателям.

Величина уровня существенности составила 13 687 тыс. руб. Посредством тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета рассчитан коэффициент риска, который составил 1,0625 (или 6,25%), значение невысокое, значит уровень риска – низкий. Проведено тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в ходе которых выявлены недостатки. Составлена программа аудита учета выпуска и продажи готовой продукции в 2015 г., проведен сбор аудиторских доказательств. Выбраны объекты аудита учета выпуска и продажи готовой продукции и определены основные аудиторские процедуры. Финансовый результат от реализации готовой продукции в ООО «Новые технологии» определялся правильно.

В исследуемой организации сформирована определённая система контроля за готовой продукцией и ее продаж, построенная на процедурах контроля: заказов поставки готовой продукции; финансовой устойчивости, кредитоспособности и деловой надежности заказчиков; проектов договоров; представителей организаций – покупателей, предъявляющих свои полномочия на подписание договоров поставки; выписанных товарно-транспортных накладных; формирования партий отправки и их погрузки; реализации готовой продукции; контроля погашения дебиторской задолженности и оплаты отгрузки готовой продукции покупателями. В результате процедур контроля выявлены недостатки, позволяющие сделать вывод о необходимости принятия мер для их устранения.

Рекомендации по совершенствованию учета готовой продукции в ООО «Новые технологии» необходимо разработать по:

1) результатам контроля готовой продукции и ее продаж;

2) результатам аудиторской проверки учета производства и продажи готовой продукции.

В результате осуществления процедур контроля готовой продукции в ООО «Новые технологии» выявлены недостатки. Рекомендации по результатам контроля готовой продукции и ее продаж в ООО «Новые технологии»:

- отделу снабжения необходимо чётко контролировать наличие реквизитов документов, в том числе КПП организации-покупателя;

- экономическому отделу проверять наличие в заказах установление цены и сроков поставки;

- юрисконсульту необходимо получать дополнительную информацию о кредитном рейтинге организации – покупателя для принятия решения о предоставлении кредита для принятие решения о заключении договора поставки;

- юрисконсульту и главному бухгалтеру при регистрации договоров проверять наличие условий санкций;

- главному бухгалтеру при регистрации договоров проверять наличие платёжных обязательств покупателя: сумма и валюта договора, порядок расчетов, график расчетов, права и обязанности сторон;

- экономисту следить за сроками исполнения обязательств по договорам со сроком менее 3 месяцев до окончания действия;

- в договорах поставки готовой продукции покупателям должно быть задокументировано согласие сторон с условиями договоров, с выполнением договорных отношений;

- главному бухгалтеру и экономисту проверять правильность расчетов, в том числе расчет суммы НДС по ставке 18%;

- юрисконсульту разработать комплекс мер по взысканию неистребованной задолженности.

Результаты контроля готовой продукции и ее продаж в исследуемой организации должны предполагать комплексные мероприятия, проводимые аппаратом управления ООО «Новые технологии». В исследуемой организации необходимо внести соответствующие дополнения в график документооборота по обеспечению действенного контроля за движением готовой продукции. Новый график документооборота утвердить в составе дополнений к учетной политике, которые рекомендуется использовать в течение 2016 г. Кроме того, рекомендуется разработать Положение о службе внутреннего контроля в исследуемой организации и утвердить его в составе приложения к учетной политике или отдельным распорядительным документом.

При проверке установлено, что в выручку от продажи продукции не включены суммы, поступившие в оплату продукции, отгруженной частным предпринимателям на сумму 230,76 руб. В учете данные суммы ошибочно отражены по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Занижена сумма выручки от продажи продукции за месяц на 502,3 руб., в том числе НДС – 45,66 руб. Кроме того, на исследуемом предприятии занижена себестоимость реализованной продукции на 381,86 руб. Облагаемый оборот по НДС занижен на 502,3 руб., в связи с этим занижен НДС на 45,66 (502,3 × 9,09 %).

В процессе аудиторской проверки разработаны рекомендации по устранению выявленных нарушений и внесению исправительных записей в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности (налоговых деклараций в 2015 г.) ООО «Новые технологии».

Список источников