11.3. Требования к датированию аудиторского заключения

Аудитор при проведении проверки должен учитывать влияние на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение как благоприятных, так и неблагоприятных событий, произошедших после отчетной даты.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен запланировать проведение соответствующих процедур с целью получения достаточных аудиторских доказательств того, что все события, которые имели место до даты подписания аудиторского заключения и которые могут потребовать корректировки бухгалтерской отчетности, были установлены.

Если аудитору станет известно о событиях данного рода, то он должен убедиться, что они надлежащим образом раскрыты в учете и достоверно отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская организация в обязательном порядке должна оценить допущение непрерывности деятельности, а также неопределенные обязательства аудируемой организации (незаконченные судебные процессы, разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов и др.).

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения. Она должна подготовить перечень соответствующих поправок к аудиторскому заключению, в которых будут отражены все существенные обстоятельства, обнаруженные после даты составления бухгалтерской отчетности.

После подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемой организацией. До этой даты должны быть завершены исследования, сбор всех необходимых аудиторских доказательств. Аудиторское заключение должно быть подписано не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. Аудиторская организация не обязана осуществлять какие-либо процедуры в отношении бухгалтерской отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Начиная с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство экономического субъекта. В том случае, когда аудитору станет известно о событиях такого рода после подписания аудиторского заключения, то он должен установить необходимость внесения изменений в бухгалтерскую отчетность и обсудить данную проблему с руководством экономического субъекта.

Если руководство аудируемой организации вносит необходимые изменения в бухгалтерскую отчетность, то аудитор обязан подготовить новое аудиторское заключение по уже измененной отчетности. В случае если руководство аудируемой организации отказывается внести те изменения в бухгалтерскую отчетность, которые аудитор счел целесообразными, и при этом аудиторское заключение еще не представлено клиенту, аудитор вправе выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если данная ситуация произошла после выдачи аудиторского заключения аудируемой организации, то аудитор должен проинформировать высшее руководство субъекта о том, что данную отчетность и аудиторское заключение нельзя предоставлять третьим лицам.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности. Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты выпуска (представления) бухгалтерской отчетности аудируемой организации пользователям. В случае если аудиторская организация будет проинформирована руководством аудируемой организации существенном событии или факте, произошедшим в течение данного периода, то она должна рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской отчетности и обсудить его с руководством аудируемой организации.

При пересмотре руководством позиций бухгалтерской отчетности аудиторам необходимо выполнить соответствующие аудиторские процедуры. Кроме того, они должны убедиться, что руководство аудируемой организации проинформировало о сложившейся ситуации всех пользователей бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

После внесения требуемых изменений в бухгалтерскую отчетность аудиторская организация на ее основании должна подготовить новое аудиторское заключение, текст которого должен содержать указания на причины пересмотра ранее составленной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство аудируемой организации не предпринимает каких бы то ни было действий по пересмотру бухгалтерской отчетности, а также не желает информировать о сложившейся ситуации лиц-пользователей данной бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения, то аудиторы должны уведомить высшее руководство аудируемой организации о том, что ими будут приняты меры, для того чтобы третьи лица не полагались на это аудиторское заключение.