Вопросы для самопроверки

1. Что включает рабочая документация аудитора?

2. Какие виды аудиторских процедур существуют и в чем их особенность?

3. Какова роль финансового анализа в аудите?

4. Дайте определение понятию «аудиторские доказательства» и назовите основные источники аудиторских доказательств.

5. Каковы особенности формирования выборочной совокупности?

Тесты по теме

1. Аудиторская процедура представляет собой:

а) конкретное действие аудитора, выполняемое им в ходе проверки;

б) разновидность аудиторских методов;

в) этап аудиторской проверки.

2. Информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, является аудиторскими доказательствами:

а) внешними;

б) внутренними;

в) смешанными.

3. Аудиторская организация может применять нерепрезентативную выборку в случае:

а) большого объема проверяемой совокупности;

б) неоднородности элементов генеральной совокупности;

в) если не следует распространить результаты исследования на всю совокупность.

4. К рабочей документации аудитора относится:

а) договор на оказание аудиторских услуг;

б) письмо-обязательство;

в) аудиторская программа.

5. Трендовый анализ представляет собой:

а) сравнение сводных показателей отчетности с аналогичными показателями конкурентов;

б) сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

в) определение динамики показателя.

Тема 11. Заключительная стадия аудиторской проверки

11.1. Аудиторское заключение

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить аудируемой организации аудиторское заключение.

Аудиторское заключение. Аудиторское заключение - это официальный документ установленной формы, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержащий мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок подготовки аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторское заключение включает в себя:

• наименование («Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»);

• адресата (аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством и/или договором о проведении аудита);

• сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование аудиторской организации; для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; сведения о выданной лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

• сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

• вводную часть (перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава; заявление об ответственности аудируемого лица относительно ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления отчетности; заявление об ответственности аудитора относительно выраженного мнения);

• часть, описывающую объем аудита (перечень нормативно-правовых актов, в соответствии с которыми проводился аудит; заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений);

• часть, содержащую мнение аудитора;

• дату аудиторского заключения;

• подпись аудитора.

Виды аудиторского заключения. По результатам проведенной проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может подготовить безоговорочно положительное и модифицированные аудиторские заключения.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение содержит мнение аудитора без всяких оговорок и составляется в том случае, когда по результатам проведенной проверки аудитор пришел к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации (см. приложение 3).

Модифицированное аудиторское заключение (см. приложение 4) составляется аудитором в том случае, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но указанные в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-то определенной ситуации, которая сложилась у аудируемого лица и раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством: включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренную в пояснениях к ней; включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность; включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой либо недостаточно полно раскрытой, либо раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, как правило, отражается в модифицированном аудиторском заключении после части с выражением мнения и содержит указание на тот факт, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Мнение с оговоркой должно быть выражено аудитором в том случае, если по результатам проверки он приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством (относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности) или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отрицательное мнение имеет место тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемой организации столь существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения составляется аудитором в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В аудиторском заключении аудитором должны быть подробно описаны все причины, которые привели к подготовке по результатам проверки аудиторского заключения отличного от безоговорочно положительного.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку), при этом указывается номер его квалификационного аттестата. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации. Если проверку проводил индивидуальный аудитор, то аудиторское заключение подписывается только им.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой проводилась проверка; она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Аудиторское заключение и данная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, все листы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием количества листов в пакете.