10.2. Аудиторские процедуры

Аудиторские процедуры. Для того чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен получить соответствующую информацию в ходе проведения проверки, выполняя при этом определенные процедуры. Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Виды аудиторских процедур. Различают следующие виды аудиторских процедур: тесты средств контроля и аудиторские процедуры по существу. При этом тесты средств контроля (контрольные процедуры) проводятся аудитором с целью проверки надлежащей организации и эффективности функционирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. А аудиторские процедуры по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Виды аудиторских процедур по существу. Аудиторские процедуры по существу проводятся в форме детальных тестов оборотов и сальдо по счетам (позволяют оценить правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета) и в форме аналитических процедур (представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей аудируемой организации с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений).

Роль аналитических процедур в аудиторской проверке. Применение аналитических процедур в ходе аудиторской проверки позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур содействует пониманию деятельности аудируемой организации, обнаружению потенциальных рисков, а также более точному определению аудиторского риска. При формировании непосредственно плана и программы аудита выполнение данных аудиторских процедур позволяет сократить количество и объем других процедур аудита.

На этапе проведения проверки аудитор применяет аналитические процедуры при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности (сравнение фактических показателей отчетности с плановыми, прогнозными, среднеотраслевыми показателями и проч.).

На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности каких-либо существенных искажений или других финансовых проблем. В результате чего могут быть выполнены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

10.3. Финансовый анализ в аудите

Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания доли аналитических услуг в общей совокупности деятельности аудиторских фирм. В настоящее время для клиента важно получение не только данных о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемой организации, но и информации, касающейся динамики предприятия (рост, стабильность, спад), его ликвидности, платежеспособности, структуры капитала предприятия, выявления резервов роста прибыли, сокращения потерь, а также места предприятия в отрасли. Ответы на эти и другие вопросы дает финансовый анализ.

Финансовый анализ. Финансовый анализ представляет собой метод познания функционирования финансового механизма в целом, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Основной целью финансового анализа является выявление существенных связей и особенностей финансового состояния предприятия для выработки оптимального управленческого решения. В зависимости от поставленной цели финансовый анализ в аудите является либо инструментом получения аудиторских доказательств либо видом услуг, сопутствующих аудиту. В качестве инструмента получения аудиторских доказательств финансовый анализ проявляется при проведении аудитором аналитических процедур.

Методы финансового анализа. При проведении аудитором финансового анализа используются следующие методы исследования финансовых отчетов:

• горизонтальный (временной) анализ - предполагает сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

• вертикальный (структурный) анализ - позволяет выявить влияние каждой позиции отчетности на результат в целом, другими словами определить структуру итоговых финансовых показателей;

• сравнительный (пространственный) анализ - заключается в сравнении сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными среднеотраслевыми показателями, показателями конкурентов, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений;

• трендовый анализ - представляет собой определение тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

• факторный анализ - предполагает определение степени влияния отдельных факторов (причин) на конкретный результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических (вероятностных) приемов исследования;

• анализ относительных показателей (коэффициентов) - осуществляется посредством расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

Помимо перечисленных также применяются традиционные методы (сравнение, группировка, составление аналитических таблиц и др.) и экономико-статистические методы (элементарной математики, математическая статистика и моделирование, классические приемы математического анализа).