7.3. Договор на оказание аудиторских услуг

Особенности договора на оказание аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг – это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и ее клиентом (см. приложение 2). В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д. Договор на оказание аудиторских услуг может иметь разовый характер. Если впоследствии заключается повторное соглашение, то условия договора могут быть изменены. По желанию клиента возможно заключение договора на длительный срок. Особенностью договора на оказание аудиторских услуг является учет уровня аудиторского риска при разделении ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьей стороны (пользователей бухгалтерской отчетности).

Содержание договора на оказание аудиторских услуг. Текст договора включает в себя следующие основные аспекты: предмет договора на оказание аудиторских услуг (проведение проверки или оказание сопутствующих аудиту услуг); условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности сторон; стоимость и порядок оплаты услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В тексте договора целесообразно оговорить условия, когда аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может выдать отрицательное аудиторское заключение или отказаться от его выдачи, а также указать сроки представления клиентом документов для проведения проверки. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

7.4. Планирование аудиторской проверки

Этапы планирования. Специфика деятельности аудируемой организации, сложность работы, а также ограниченность проверки во времени требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование проверки. Планирование – это начальная стадия проведения аудиторской проверки, которая начинается до написания письма-обязательства и до заключения договора с аудируемой организацией. Планирование аудита проводится с целью получения необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности функционирования системы внутрифирменного контроля; определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. Планирование аудита позволяет обеспечить эффективную и экономически оправданную проверку. Оно включает в себя: подготовку и составление общего плана аудита; подготовку и составление программы аудита.

Предварительное планирование. На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна проанализировать особенности отраслевого функционирования, финансово-хозяйственной деятельности, организационно-управленческой структуры аудируемой организации и получить информацию о: факторах внешней и внутренней среды, влияющих на деятельность организации; истории развития организации; структуре капитала; технологических особенностях производственного процесса и номенклатуре продукции; наличие филиалов, подразделений; особенностях системы внутреннего контроля; основных покупателях и поставщиках; порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На этапе предварительного планирования также оценивается репутация клиента, легальность его деятельности, платежеспособность, наличие судебных процессов. Полученная информация позволяет аудитору оценить потенциальную возможность проведения проверки для данной организации, а также согласовать с руководством организационные вопросы, касающиеся проверки.

Общий план аудита. Общий план служит руководством при осуществлении программы аудита; он включает в себя объем, графики и сроки проведения аудита и подготовки отчета и заключения аудитора. Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о специфике и масштабе предстоящих работ, которые необходимо выполнить для достижения поставленных целей, при этом аудитор должен учитывать требования законодательства Российской Федерации и положений заключенного договора на оказание аудиторских услуг.

В общем плане аудиторская организация должна указать выбранный способ проведения проверки исходя из результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Если аудитор решает провести выборочную проверку, то формируется аудиторская выборка. Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита.

В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть: численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов по конкретным участкам работы; инструктирование всех членов группы по вопросам, связанным с предстоящей проверкой; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов; документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы в случае возникновения разногласий между ним и руководителем группы в оценке того или иного факта.

В состав общего плана также входят положения по планированию управления, контроля качества аудита. Кроме того, в общем плане аудиторская организация определяет роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов в ходе аудита. Общий план может быть пересмотрен в ходе проверки в случае возникновения объективных причин.

Программа аудита. Программа аудита составляется на основе плана аудита и включает детальный перечень содержания аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для реализации общего плана, цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Аудиторскую программу можно представить в виде программы тестов средств контроля, содержащей перечень процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета и в виде программы аудиторских процедур по существу, которая включает детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учета необходимо проверить, и по каждому из них составить программу аудита.

Выводы по каждому разделу программы (документально оформленные) являются основанием для составления аудиторского заключения. Программа аудита также как и общий план может корректироваться в ходе проверки.