Тема 7. Организация подготовки аудиторской проверки

7.1. Выбор клиентов аудиторскими фирмами

Аудиторские организации по определению являются коммерческими структурами, соответственно также как и другие предприятия, они несут предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки. В связи с этим необходимым условием является разработка надежных критериев оценки потенциальных клиентов. Неудачный и необдуманный выбор клиента может привести к плачевным последствиям для аудиторской организации: от значительных моральных и финансовых издержек до потери репутации фирмы. Для аудиторов и аудиторских организаций, осуществляющих свою деятельность на территории России, разработка соответствующей системы критериев является не только необходимым, но и обязательным условием эффективного функционирования на рынке услуг, поскольку многие фирмы нарушают законодательство в области бухгалтерского учета, налогообложения.

Источники информации о клиенте. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) прежде чем заключить договор должны собрать необходимую (объективную) информацию о возможном клиенте. При этом источниками этой информации могут быть: средства массовой информации (газеты, радио, телевидение и т.д.); банки и другие кредитные учреждения; страховые организации; деловые партнеры клиента и др.

Информация, полученная аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) о потенциальном клиенте, должна содержать следующие данные об особенностях его деятельности: характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими внешними пользователями отчетности клиента; причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудитора особенно в случае инициативного аудита; причины смены клиентом аудиторской организации (если этот факт имел место); особенности ведения и организации бухгалтерского учета и составления отчетности; причины смены руководства и иного персонала; виды деятельности потенциального клиента и наличии соответствующих лицензий (в случае обязательного лицензирования деятельности); информация о возможном сокращении объемов производства продукции (работ, услуг), банкротстве, ликвидации.

В том случае если аудиторская организация на основании полученной информации пришла к выводу, что предпринимательский риск достаточно велик, то договор на оказание аудиторских услуг может быть и не заключен.

7.2. Письмо-обязательство аудиторской организации

Особенности письма-обязательства. Письмо-обязательство представляет собой официальный документ, подтверждающий согласие аудиторской организации на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором экономического субъекта, а также регламентирующий обязательства сторон на этапе заключения соглашения об аудите (см. приложение 1). Подготовке данного документа предшествует официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании соответствующих услуг. Письмо-обязательство составляется до заключения договора и направляется исполнительному органу экономического субъекта. При этом клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, которые предложила аудиторская организация.

Содержание письма-обязательства. Содержание письма-обязательства определяется необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и пожеланиями аудируемой организации.

Письмо-обязательство должно содержать указания по следующим вопросам: условиям аудиторской проверки (об объекте и цели аудиторской проверки, о законодательных актах, в соответствии с которыми проводится проверка, о возможных и предпочтительных формах аудиторского заключения и проч.); обязательствам аудиторской организации; обязательствам аудируемой организации. В качестве дополнительных сведений в письмо- обязательство могут быть включены условия оплаты аудита, краткий план проведения аудита, описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации (индивидуального аудитора) и др.

Если между клиентом и аудиторской организацией заключается долгосрочный договор, в котором определяются цели и масштаб аудита, то письмо-обязательство может не составляться. При повторном аудите письмо-обязательство составляется в случае изменения законодательства, профиля и масштабов деятельности проверяемой организации, сроков аудита и проч.