4.2. Кодекс этики аудитора

Кодекс этики аудитора. Кодекс этики аудитора представляет собой свод правил, определяющий нравственные отношения между аудиторами и клиентами и внутри аудиторского сообщества. Существует международный этический кодекс аудитора, разработанный Международной федерацией бухгалтеров (IFA). На его основе создан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой России. Этический кодекс содержит следующие основные требования к аудиторам.

Объективность аудитора. Все выводы и рекомендации аудитора по результатам проверки должны быть непредубежденными и беспристрастными, т.е. необходимо объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, и собрать достаточный объем доказательств, не допуская давления со стороны.

Внимательность аудитора. При проведении проверки и оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторы должны быть предельно внимательными и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать законодательство, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Независимость аудитора. Независимость аудитора предполагает отсутствие какой-либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии. Аудитор не может проводить проверку на предприятии, если он является одним из совладельцев данного предприятия, его связывают родственные отношения с кем-либо из высших должностных лиц, возможные или ведущиеся дела с организацией клиента и проч.

Профессиональная компетентность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Принимая на себя обязательства по оказанию профессиональных услуг, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков.

Конфиденциальная информация клиентов. Полученная в ходе проведения проверки или оказания аудиторских услуг информация является конфиденциальной и должна быть сохранена аудитором в тайне независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию с выгодой для себя или для третьих лиц, а также в ущерб интересам клиента. Конфиденциальная информация может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента или по решению суда.

Налоговые отношения. Аудиторы не должны нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. В ходе оказания профессиональных услуг, касающихся сферы налогообложения, аудитор должен выявить все факты ошибок (мошенничества), связанных с уклонением клиента от уплаты налогов. При этом он должен в письменной форме сообщить администрации клиента о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора может зависеть от объема и сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, репутации и степени ответственности аудитора, и не должна быть слишком высокой или слишком низкой, т.к. низкая стоимость может вызвать сомнения в качестве оказываемых услуг и тем самым отпугнуть потенциальных клиентов. Условия и порядок оплаты должны быть заранее оговорены с клиентом и закреплены в договоре на оказание аудиторских услуг. Аудитор не имеет права получать плату наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными.

Отношения между аудиторами. Аудиторы не должны сознательно причинять ущерб своим коллегам; они обязаны доброжелательно к ним относиться, не критиковать их профессиональные и тем более личные качества, не имея на то оснований. При замене клиентом специалиста, аудитор должен воздержаться от нелояльных действий в отношении коллеги, содействовать ему в получении необходимой информации о клиенте и о причинах замены аудитора. При оказании профессиональных услуг аудитор может привлекать дополнительно других аудиторов и иных специалистов, отношения с ними в ходе совместной работы должны быть деловыми и корректными.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Являясь сотрудниками аудиторской фирмы аудиторы должны лояльно к ней относиться и всей своей деятельностью способствовать укреплению авторитета, поддержанию репутации и дальнейшему развитию фирмы. Отношения с руководителями и сотрудниками фирмы, а также с руководителями и персоналом клиента должны быть деловыми и доброжелательными. Аудиторы, часто меняющие или внезапно покидающие аудиторские фирмы, наносят ей определенный ущерб и нарушают профессиональную этику. Перейдя в другую аудиторскую фирму, аудиторы должны воздержаться от обсуждения прежних руководителей и коллег, организации и методов работы в прежней фирме. Руководители также должны воздержаться от обсуждения с третьими лицами личных качеств своих бывших коллег, за исключением случаев, когда эти сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и аудиторских компаниях, а также реклама их профессиональных представлена в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках. Основными требованиями, предъявляемыми к рекламе, являются: информативность, честность, прямота, хороший вкус. Реклама не должна способствовать обману, заблуждению потенциальных клиентов и возбуждению у них недоверия к другим аудиторам.

Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью. Аудиторы не могут одновременно совмещать свою профессиональную деятельность с занятиями, которые могут повлиять на его объективность, независимость и репутацию профессии в целом. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг одновременно не может рассматриваться как несовместимые действия.