3. Учет операций на валютных и специальных счетах в банке.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, свя­занных с расчетами организации в учреждениях банков, откры­вают валютный счет. Валютный счет открывают организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, основные и оборотные средства.

Для открытия валютного счета в банк необходимо предста­вить такие же документы, как и при открытии расчетного счета.

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно поступившие на валютные счета или списанные с валютных счетов организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной ва­люте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе ор­ганизации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение, платежное требование, расчетный чек).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступ­ление денежных средств в иностранной валюте, а также рубле­вый эквивалент этой валюты. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты.

После проведения безналичных операций по валютному сче­ту банк представляет организации выписку о поступлении (сня­тии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс Национального банка Республики Бела­русь на момент свершения сделки.

При проведении операций по валютному счету (поступлении, снятии средств) и на конец каждого отчетного периода (месяца), если произошло изменение курса иностранной валюты к нацио­нальной валюте (рублях) Республики Беларусь, в организациях производится переоценка валютных счетов, которая отражается в банковских выписках. При изменении курса иностранной валюты производится также переоценка дебиторской и кредиторской за­долженностей в валюте. Подробно учет операций с валютой от­ражен в теме 19 «Учет внешнеэкономической деятельности орга­низаций».

Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Счета в драгоценных металлах»;

55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».

На субсчете 55-1 «Депозитные счета» учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты).

На субсчете 55-2 «Счета в драгоценных металлах» учитывются наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках.

На субсчете 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» учитываются наличие и движение денежных средств целевого назначения на специальных счетах в банках.

Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов. Списание средств со специальных счетов в банках отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

При размещении свободных денежных средств на депозит­ном (вкладном) счете в банке в бухгалтерии отражаются записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55/1	51	При размещении денежных средств на депозитном счете в национальной валюте Республики Беларусь
2	55/1	52	При размещении валютных средств на депозитном счете в иностранной валюте

По окончании срока действия договора банковского вклада денежные средства возвращаются с депозитного счета на расчет­ный или валютный счета и в бухгалтерии отражаются:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
3	51	55/1	При возвращении денежных средств в национальной валюте Республики Беларусь, размещенных на депозите
4	52	55/1	При возвращении валютных средств размещенных на депо­зитном счете в иностранной валюте

Начисление и поступление доходов (процентов) по дого­вору банковского вклада (депозита) отражается бухгалтерски­ми записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	76/4	91/1	При начислении доходов, причитающихся организации к получению
2	51,52	76	При поступлении в организацию доходов по депозитному вкладу
3	91/5	99	Включение в состав прибыли организации суммы посту­пивших в организацию доходов по депозитному вкладу

Для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования вводится субсчет 55-3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения» Средства целе­вого финансирования используются строго по целевому назначе­нию. Аналитический учет целевых средств ведется по источни­кам финансирования и видам валют. Неиспользованная сумма денежных или валютных средств подлежит возврату.

Поступление на специальный счет средств целевого фи­нансирования и их использование отражается в бухгалтерии записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55/3	86	При поступлении средств целевого финансирования в на­циональной валюте Республики Беларусь
2	55/3	86	При поступлении средств целевого финансирования в ино­странной валюте
3	60	55/3 55/3	Расчет с поставщиком средствами целевого финансирования
4	86	55/3 55/3	Возврат неиспользованных по назначению средств целево­го финансирования в национальной валюте Республики Бе­ларусь и иностранной валюте
5	86	83,98	Использование средств целевого финансирования в зависи­мости от назначения использования

Подробно учет операций по использованию средств целевого финансирования отражен в теме «Учет источников собствен­ных средств».

Также могут открываться и другие субсчета:

Субсчет «Аккредитивы» используют организации, при­меняющие формы расчетов с использованием аккредитивов. От­крывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организации или за счет полученно­го кредита путем депонирования указанной в заявлении на ак­кредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55	51,52	На сумму аккредитива, выставленного за счет собственных средств организации
2	55	66,67	На сумму аккредитива, выставленного за счет кредитов банка

Погашение задолженности поставщику за поставленные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
3	60	55	На сумму расчетов с поставщиками и подрядчиками, опла­ченную за счет выставленного аккредитива

Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на тот счет, за счет которого он был открыт, и в учете отражается запись:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
4	51,52	55	На сумму денежных средств, возвращенных на расчетный или валютный счет организации
5	66,67	55	На сумму неиспользованных средств кредитов банка вы­ставленных в качестве аккредитива в оплату за товары, ра­боты, услуги

Субсчет «Чековые книжки» используется при осущест­влении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью че­ков и чековых книжек. Для получения чековой книжки организа­ция представляет в банк заявление-обязательство и поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

Полученная организацией чековая книжка учитывается в со­ставе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поручено осущест­влять расчеты за товары, услуги с использованием чеков. В бух­галтерии получение и передача чековой книжки под отчет работ­нику и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается записями по забалансовому счету.

При депонировании средств в бухгалтерском учете на балан­совых и забалансовых счетах отражаются записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55	51,52	На сумму денежных средств депонированных на чековую книжку ( на балансовых счетах)
На забалансовых счетах
2	006		Поступление в организацию чековой книжки
3		006	На сумму выданной работнику чековой книжки
4	006		На сумму остатка средств на чековой книжке после расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каж­дому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахожде­ния (хранения).

На балансовых счетах при осуществлении расчетов посред­ством чеков из чековой книжки в бухгалтерии отражаются сле­дующие записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
5	10,41	60	На стоимость материалов (товаров или услуг), полученных от поставщика, с которым оплата производится посредст­вом чека

Поставщик полученные чеки представляет в обслуживающее отделение банка для оплаты. Банк поставщика пересылает в банк плательщика, в котором зарезервированы средства для оплаты по чековой книжке, чек для оплаты. На сумму оплаченных чеков банк предоставляет плательщику выписку, и в бухгалтерии поку­пателя (заказчика) формируется запись:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
6	60	55	На сумму чека, выписанного работником организации (под­отчетным лицом) и предъявленного представителю постав­щика в оплату за полученные товарно-материальные ценно­сти, оказанные услуги

При наличии в организации филиалов и представительств, для которых открывают в отделениях банков специальные счета для осуществления текущих расходов, вводится субсчет «Те­кущий счет филиала».

На текущий счет филиала поступают денежные средства от покупателей продукции (товаров, работ или услуг), произведен­ной филиалом. Денежные средства, находящиеся на текущем сче­те филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и зачисляться на текущий счет организации. Поступле­ние и списание денежных средств со счета филиала производится в зависимости от направления расходования и отражается сле­дующими бухгалтерскими записями:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55	62	При поступлении на текуший счет филиала денежных средств от покупателей и заказчиков
2	60	55	При погашении задолженности поставщикам за поставляе­мые ценности, выполняемые работы, оказываемые услуги
3	50	55	Получены наличные деньги в кассу организации для выпла­ты заработной платы, на хозяйственные нужды или коман­дировочные расходы
4	51	55	Перечислены денежные средства с текущего счета филиала на расчетный счет организации

Субсчет «Банковские карты» применяется при исполь­зовании организацией корпоративных банковских карт для осу­ществления расчетов за товары и услуги.

Резервирование денежных средств на карт-счет производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета на специальный счет в банке. Банковские карточки предназначены для проведения безналичных платежей за товары и услуги, полу­чения наличных денег, а также для осуществления других опера­ций с помощью банков. При проведении операций с использова­нием банковских карточек в бухгалтерии формируются следую­щие записи:

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	55	51	При резервировании средств и получении пластиковой бан­ковской карточки
2	71	55	При получении наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета организации
3	76,60	55	При расчете с организациями торговли и сервиса посредст­вом банковской карточки

ПРИМЕР

Организация направляет работника в командировку. Расчеты по командировке осуществляются с использованием банковских карточек. Организация открыла в банке карт-счет и выдала ра­ботнику банковскую карточку. На карт-счет с расчетного счета перечислен аванс на командировочные расходы в сумме 500 000 руб. Согласно выписке банка списана с карт-счета сумма 500 000 руб. По возвращении из командировки работник пред­ставил авансовый отчет на сумму 480 000 руб. Неиспользованный остаток аванса, полученного на командировочные расходы, ра­ботник внес в кассу.

№	Счет дебета	Счет кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
1	55	51	500 000	Зачислена сумма денежных средств на карт-счет
2	71	55	500 000	Списана сумма с карт-счета согласно выписке банка
3	20	71	480 000	Списываются на затраты расходы по командировке
4	50	71	20 000	Возвращен в кассу неиспользованный остаток сумм, полученных на командировочные расходы

Для учета операций по счету 55 «Специальные счета в банке» предназначен журнал-ордер ф.3