2. Организация системы налогообложения предприятия

Система налогов государства объективно является механизмом экономического воздействия на общественное производство и определяется государственным устройством страны. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему. Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. В большинстве современных государств, в том числе и в Российской Федерации, определяющими являются общегосударственные (федеральные) налоги. Региональные и местные налоги имеют вспомогательное значение.  Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, ые различно.  Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ [1]. Таким образом, данная система предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных иных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. В настоящее время НДС взимается в соответствии с правилами, установленными гл. 21 НК РФ [1]. Налогоплательщиками НДС признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности 2 000 000 руб., имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Налоговый период установлен как:

квартал — если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 1 000 000 рублей;

календарный месяц — в остальных случаях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих подтверждающих документов;: освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,

исключение из числа объектов налогообложения;

применение пониженных (по сравнению с обычной ставкой 18%) ставок налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм перераспределения через бюджетную систему, в том числе для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет ещё и социальную функцию налогов. Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляется в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

в федеральный бюджет — 6,5%;

в бюджеты субъектов РФ — 17,5%; При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в целях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки.  Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Налогоплательщики-работодатели ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования;

использованных на выплату различных пособий;

направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования.

Согласно ст. 374 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ БИЛЕТ № 23

Виды норм труда. Нормативные материалы

Нормирование труда позволяет определить количество необходимого труда и является важнейшим условием его рационального стимулирования. Количественным показателем меры труда является рабочее время общественно необходимое для производства данного продукта или выполнения определённой работы. Величина рабочего времени, необходимого для изготовления определённого изделия зависит от многих факторов, воздействующих на продолжительность процесса, и связана с различными сторонами использования рабочей силы, производственного оборудования, предметов труда и уровнем организации производства и тру да. Необходимое рабочее время изменяется с каждым изменением производительных сил труда. Своё конкретное выражение оно находит в норме труда.

При нормировании труда применяются следующие виды норм труда:

- нормы времени,

- нормы выработки,

- нормы обслуживания

- нормы численности.

Норма времени - установленная величина, которая показывает рабочее время, необходимое для выполнения единицы продукции или единицы работы работником или бригадой соответствующей квалификации в конкретных технико-организационных условиях.

Норма выработки - установленный объём работы (количество единиц продукции) который работник или бригада соответствующей квалификации обязаны выполнить в единицу рабочего времени в определённых организационно-технических условиях.

Между нормой времени и нормой выработки существует обратно-пропорциональная зависимость. Если обозначить продолжительность смены через Т, норму времени через Нвр, а норму выработки через Не, то эта зависимость определяется выражением:

Не = Т/Нвр или

Нвр = Т/Не.

Установленная законом продолжительность рабочего времени (смены) и нормы выработки являются обязательной мерой труда, закреплённой в нормативных документах, и определяют продолжительность и производительность труда.

При определении рабочего времени как общественно необходимого для изготовления того или иного изделия нужно принимать во внимание не индивидуальную интенсивность труда, а исходить из учёта достигнутого общественного уровня интенсивности труда. Нормальная общественно необходимая интенсивность труда, это интенсивность, которая обеспечивает как достижение необходимого уровня производительности труда, так и рациональное использование и развитие физических и умственных способностей трудящихся.

Норма обслуживания показывает, сколько работников необходимо для обслуживания определённой машины, какого-либо производственного оборудования или автоматической линии, или сколько единиц данного оборудования должен обслуживать при нормальных условиях один работник.

Норма численности - установленная численность работников определённого профессионального и квалификационного состава необходимая для выполнения конкретного объёма работ. Для топографо-геодезического производства это состав бригады полевого подразделения.

Нормы труда устанавливаются на отдельную операцию или группу взаимосвязанных операций. Укрупнённые (комплексные) нормы устанавливаются на единый взаимосвязанный комплекс работ. Нормы бывают местные (заводские), разрабатываемые предприятиями для собственных нужд, и отраслевые ( единые), разрабатываемые отраслевыми центрами по нормированию труда. Единые нормы труда разрабатываются на работы, выполняемые по единой технологии в аналогичных условиях производства в одной или ряде отраслей, и являются обязательными для нормирования труда работников на всех предприятиях с соответствующими видами работ.

Как уже указывалось, нормы труда должны устанавливаться исходя из экономически наиболее выгодных технико-организационных условий, которые можно создать на данном рабочем месте. Эти условия должны обеспечить наименьший расход живого и овеществлённого труда. При установлении технических условий на практике исходят из имеющейся документации (конструкционные чертежи и технологические карты ), из анализа данных о физическом состоянии оборудования и приборов, а также из квалификации работников. Организационные условия определяются следующими элементами:

- организацией рабочего места и его обслуживанием;

- общими условиями производства, то есть принятой системой планирования и управления;

- организацией технического обслуживания и ремонта оборудования;

- условиями технического контроля.

Специфика организации и проведения топографо-геодезических работ предопределила необходимость такого дополнительного элемента нормирования, как категория трудности. Под категорией трудности понимают совокупность факторов ( в основном физико-географических особенностей в районе проведения работ), требующих дополнительного качества и количества трудовых затрат на выполнение единицы работ. Словесное описание этой совокупности факторов называют характеристикой категории трудности. Если описание категорий трудности не даёт полного представления о трудоёмкости работы, эти характеристики заменяются или дополняются графическими эталонами (картосхемами).

При установлении норм применяются два метода: опытно-статистический (суммарный) и аналитически-расчётный.

С помощью суммарного метода опытно-статистические нормы устанавливаются опытным нормировщиком на основе использования статистических данных о выполнении норм на аналогичных работах в прошлом. При этом методе отсутствует анализ операций по их составным частям. Кроме того, вычисленные по этому методу нормы отражают некий фактически достигнутый уровень производительности труда на предприятии по данному процессу, который включает в себя все затраты времени, в том числе и непроизводительные (простои по вине производителя, потери из-за организационных неполадок и нарушений производственной дисциплины).

При аналитическом методе нормирования осуществляют тщательное исследование технологического процесса по отдельным операциям и составляющим его элементам, определяют затраты рабочего времени на каждую операцию при конкретных организационно-технических условиях (а для топографо-геодезического производства и природных условиях). Одновременно с установлением норм аналитическим методом разрабатываются и организационные мероприятия по наиболее рациональному использованию оборудования по мощности и по времени. Норма, установленная на основе этого метода, является технически обоснованной. Кроме технического обоснования при нормировании необходимо учитывать также экономическую, социальную и физиологическую стороны трудовой деятельности с целью создания благоприятных условий работы и обеспечения творческого характера труда. Нормы с учётом указанных факторов являются научно обоснованными.

Таким образом технически и научно обоснованные нормы, как следует из вышесказанного, являются передовыми, мобилизующими мерами по совершенствованию производства. При этом нормы времени, выработки, численности, обслуживания составляют подвижную величину меры труда, а рабочее время, в течение которого работник должен выполнять свои функции - величина относительно постоянная.

Нормирование труда выполняет ряд важнейших функций:

• оно является основой производственного планирования на всех уровнях ( предприятие, экспедиция, партия, бригада) и на всех стадиях производства ( перспективное, текущее, оперативное );

• оно является основой рациональной организации труда;

• оно является основой организации оплаты труда;

• оно является средством учёта труда отдельных работников и трудовых коллективов.

Пересмотр и введение новых норм выработки в сторону их увеличения должно производиться администрацией по согласованию с профсоюзами и только при совершенствовании техники и технологии, улучшении организации труда и структуры производства. При этом должны быть учтены социальная, физиологическая и экологическая сторона труда.

Прибыль. Балансовая прибыль

Мотив прибыли. Предположение о том, что прибыль представляет собой главную цель деятельности предприятия, обосновывается экономистами следующим образом.

Во-первых, допущение о максимизации прибыли отнюдь не призвано служить в качестве всеохватывающего и исчерпывающего описания мотивов, лежащих в основе процесса принятия всех без исключения деловых решений. Скорее, это своего рода упрощение с целью более четкого структурирования теории относительно воздействия издержек или спроса на принятие решений. Практически теории, основанные на допущении о максимизации прибыли, способны объяснить очень многое из того, что мы наблюдаем в действительности.

Во-вторых, считается, что стремление отдельного предприятия максимизировать превышение дохода над издержками в общем случае должно вести к максимизации всего общественного благосостояния, так как принцип максимизации прибыли подразумевает встроенную систему регулирования, которая управляет рынком и обеспечивает соответствие размещаемых ресурсов общественным предпочтениям: прибыли, превосходящие те значения, которые рассматриваются как нормальные, привлекают на рынок новых предпринимателей, а растущая при этом конкуренция ликвидирует излишки прибыли.

В-третьих, предприятия, руководствующиеся в своей деятельности мотивом максимизации прибыли, оказываются более жизнеспособными в конкурентной борьбе.

Экономическая эффективность деятельности предприятия может быть определена отношением конечного результата к затраченным на его получение ресурсам. Уровень эффективности можно оценить с помощью системы частных и общих показателей. К частным показателям относятся: производительность труда, фондоёмкость, фондоотдача, фондовооружённость и т. д. К общим показателям относятся прибыль и рентабельность.

Прибыль (П) является абсолютным показателем эффективности работы предприятия, а рентабельность (Р) – относительным.

Абсолютные показатели прибыли дают возможность определить их динамику, но не позволяют дать сравнительную оценку. Эту задачу решают относительные показатели рентабельности, при этом они слабо повреждены влиянию инфляции и показывают какая прибыль получается с каждого рубля, вложенного в предприятие. В бухгалтерском балансе прибыль показывается как величина чистого дохода, оставшегося после уплаты налога.

К основным видам прибыли относят: прибыль от реализации продукции, балансовую (валовую) прибыль, чистую прибыль.

Балансовая прибыль (Пбал.) – это сумма всех доходов предприятия за минусом расходов.

Балансовая прибыль рассчитывается по формуле:

Пбал.=Преал.+Пимущ.+Допер.-Ропер., где

Пимущ. – прибыль от реализации имущества,

Допер. – прибыль от операционной и внереализационной деятельности,

Ропер. – расходы от операционной и внереализационной деятельности.

Где Преал. Находится по формуле:

Преал.=Внетто – Иреал.

Внетто – чистая выручка

Иреал. – издержки от реализации и производства продукции

ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЙ БИЛЕТ № 24