Тема 6 Методические подходы к организации аудиторских проверок

1В.Аудиторские доказательства: понятия, виды, источники

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. (ФПСАД №5 «Ауд.доказательства)

К ауд. доказательствам относят: первичные документы, бухгалтерские записи, лежащие в основе составления бух.отчетности и информацию, полученную аудитором по запросам, адресованным руководству, сотрудникам и третьим лицам. Ауд.доказательства имеют две характеристики:

1.Достаточность (количественная характеристика) – определяется в каждом конкретном случае в зависимости от уровня существенности, состояния СВК и риска необнаружения.

2.Надлежащий характер ( качественная характеристика) – определяется как соответствие доказательств конкретным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности.

Под предпосылкой понимают утверждение сделанное руководством аудируемого лица в явной или не явной форме, содержащейся в бух отчетности.

К предпосылкам относят:

1)существование – наличие по состоянию на отчетную дату актива или обязательства отраженного в бухгалтерской от-ти

2)возникновение – утверждение согласно которому все хозяйствующие операции лежащие в основе составления бух от-ти действительно имели место

3)полнота – отсутствие не отраженных в бух отчетности активов, обязательств, к4апитала, доходов и расходов

4)права и обязанности – отражение в от-ти только тех активов, которые принадлежат организации на праве собственности и только тех обязательств, которые оьусловлены конкретными договорами

5)стоимостная оценка – соблюдение требований нормативных актов при формировании стоимости активов или обязательств

6)точные измерения – представление элементов от-ти в правильных суммах и в том отчетном периоде, когда хоз операция приводящая к возникновению этих элементов от-ти имели место

7)представление и раскрытие – классификация и описание информации в от-ти в соответствие с требованиями нормативных актов.

2В.Процедуры получения аудиторских доказательств

3в. Документация аудита. Постоянный и текущий файл рабочих документов.

При документировании аудита аудитор руководствуется ФПСАД №2

Под термином документация понимает рабочие документы и материалы подготовленные аудитором и для аудитора в ходе аудиторской проверки. Рабочая документация может быть представлена в любой удобной форме, т.е. зафиксированной на бумаге, фотопленке и т.д.

Объем рабочих документов зависит от:

1)характера задания

2)состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Объём документации определяется аудитором самостоятельно в зависимости от его профессионального суждения. У аудитора нет обязанности документировать каждую проверенную информацию. Форма рабочей документации также проверяется самостоятельно ауд.организацией или индивидуальным аудитором. Некоторые примеры форм рабочих документов предложены в методических указаниях по проверке достоверности МПЗ и по налогу на прибыль (они приняты советом по ауд.деятельности)

Как правило, в рабочей документации фиксируется следующая информация:

1)расчет уровня существенности и его распределения; 2)оценка состояния системы внутреннего контроля ауд.лица; 3) расчет компонентов ауд.риска; 4)план (программа) аудита; 5)запасы в адрес руководства, сотрудников и третьих лиц, а также ответы на них; 6)анализ важнейших показателей деятельности аудируемого лица; 7)копия проверенной бух.от-ти; 8)копия аудиторского заключения (копия письменной информации аудитора, руководства аудируемого лица).

Рабочая документация является собственностью аудитора и подлежит хранению в течении срока установленного аудиторской организацией, при этом он не должен быть менее 5 лет.

Вся информация отражаемая в рабочих документах носит либо постоянный, либо переменный характер. К постоянной относят: организационно-правовую форму, наименование аудируемого лица, состав собственников, состав исполнительного органа, величину уставного капитала. Подобная информация, как правило, хранится аудиторскими организациями отдельно от переменных данных и не подлежит изменению за искл. определенных ситуаций. Остальная информация (значение показателей фин.хоз. деятельности, тенденции их изменений, план(программа) проверки и т.д.) сгруппировываются в отдельные файлы, также подлежащие хранению.

4в. Искажение в бухгалтерской отчетности.

Действия аудитора при выявлении искажения в бухгалтерской отчетности регламентируются в ФПСАД№13 «Ответственность аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»

Искажения в бухгалтерской отчетности делят на 2 группы:

1)преднамеренные искажения или недобросовестные действия – это действия или бездействия собственников, руководства, сотрудников ауд.лица для извлечения незаконных выгод.

Недобросовестные действия могут возникать:

1. при составлении бух.от-ти

2. при присвоении активов

к недобросовестным действиям возникающим при составлении бух.от-ти относят:

1)фальсификация

2)изменение учетной записи

3)неправильное применение принципа бух. от-ти.

2)непреднамеренные искажения или ошибки – возникают вследствие неправильного применения принципа бух. учета, либо не применения вследствие неправильных оценочных значений.

На этапе планирования аудитору следует:

1)направить запрос в адрес руководства для получения информации об известных ему ошибках и недобросовестных действиях

2)получить подтверждение руководства о том, что оно несет ответственность за содержащиеся в от-ти искажения

3)оценить риск наличия существенных искажений в от-ти

При этом для оценки риска используют факторы:

1)большая текучесть кадров

2)заключение договоров, содержащих необычные условия (пример – очень высокие % ставки)

3)наличие на предприятии проверок фин. хоз. деятельности и присуждение по их результатам штрафных санкций

4)необычные или нестандартные ситуации, осуществляемые ближе к концу отчетного периода.

Аудитор в случае обнаружения искажения определяет, является оно следствием ошибки или недобросовестного действия.

Если следствием ошибки, то аудитор сообщает о нем руководству соответствующего уровня только в случае существенности этой ошибки.

Если аудитор обнаруживает искажения, возникшие вследствие недобросовестного действия, то аудитору, прежде всего, следует оценить причастность руководства высшего звена и собственников к этому искажению. Аудитор сообщает информацию о недобросовестных действиях руководству соответствующего уровня и собственникам независимо от существенности искажения.

Если, по мнению аудитора к недобросовестному действию причастны собственники аудитор отказывается от проведения аудита. Отказ имеет место также быть так же в случае, когда руководство не прислушивается к рекомендациям аудитора по исправлению искажений возникших вследствие недобросовестных действий, даже если эти искажения не являются существенными.

Аудитор должен документировать выявленные в ходе аудита искажения. При этом следует довести до сведения руководства информацию о том, что выявленные искажения не носят существенного характера в силу выборочности присущей аудиту.

В случае если аудитор отказывается от проверки и в последствие получает запрос от аудитора-приемника, ему следует раскрыть аудитору-приемнику причины своего отказа от задания. При этом подобное раскрытие должно осуществляться с разрешения руководства аудируемого лица. Если подобное разрешение не получено отказавшийся от проверки аудитор раскрывает эту информацию аудитору-приемнику.