4В.Понятие аудиторского риска и его составляющие

Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск представляет сбой произведение 2-ух составляющих:

1.Риск существенного искажения – вероятность наличия искажений в отчетности, возникших до проведения аудита. ФПСАД №8 хоть и не определяет понятие РСИ, однако содержит перечень факторов, позволяющих оценить РСИ. К ним относят:

1.Высокий уровень сложности нормативного регулирования.

2.Потеря аудиторским лицом важных клиентов.

3.Изменение в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо

4.Изменения в сети поставщиков.

5.Освоение новых видов деятельности.

6.Реорганизация юридического лица.

7.Значительный объем операций со связанными сторонами.

8.Нехватка персонала с надлежащими знаниями бухгалтерского учета.

9.Изменения в структуре основного управленческого персонала.

10.Недостатки СВК.

11.Наличие сложных операций или операций, приводящих к существенному увеличению доходов (расходов) ближе к концу отчетного периода.

12.Сложность лежащих в основе деятельности х/операций.

13.Наличие оценочных значений.

14.Наличие незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств.

РСИ в свою очередь включает два компонента:

1.Неотъемлемый риск – подверженность остатков по счетам и оборотов искажениям, которые могут быть существенны в отдельности или в совокупности.

НР возможно определить на основании 2 групп факторов:

1.Факторы на уровне бухгалтерской отчетности (внешние по отношению к бухгалтерской отчетности):

а)высокую конкурентоспособность в отрасли

б)опыт и знание руководства аудируемого лица

в)высокую текучесть кадров

г)объем деятельности аудируемого лица

2.Факторы на уровне сальдо, оборотов по счетам (внутренние):

1.Сложность лежащих в основе деятельности хоз.операций.

2.Наличие статей отчетности, требующих субъективной оценки

3.Наличие необычных операций ближе к концу отчетного периода

Аудитор не может влиять на неотъемлемый риск.

2.Риск средств контроля – вероятность того, что существенные искажения не будут своевременно обнаружены и предотвращены СВК аудируемого лица. Величина РСК зависит от эффективности функционирования СВК. Аудитор не может влиять на величину РСК.

2.Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить СИ, содержащиеся в сальдо и оборотах по счетам. Это единственный компонент аудиторского риска, на который может влиять аудитор посредством корректировки объема проверки. Стандартом не предложены методики для оценки компонентов а/риска, вследствие чего аудиторская организация должна разрабатывать свой собственный подход к определению компонентов а/риска. Для оценки риска используется трехбалльная шкала (как правило): высокая, средняя, низкая. Для эффективного планирования аудита аудитору необходимо учитывать след. взаимосвязи:

1.Взаимосвязь между компонентами а/риска:

АР=РСИ*РНО

АР=НР*РСК*РНО

АР – аудиторский риск, РСИ – риск существенного искажения, РНО – риск необнаружения, НР – неотъемлемый риск, РСК – риск средств контроля.

РНО=АР/НО*РСИ

АР=меньше или равно 5% - const

НО*РСК=РСИ

Приведенное равенство означает, что чем меньше РСИ, тем больше может быть риск необнаружения, а следовательно проверка может производиться менее детально.

РНО – планируемая величина.

2.Соотношение между АР и УС – чем больше УС, тем меньше риск.

1)УС 1000 2) УС 2000

Пропущенное искажение 1500, Пропущенное искажение 1500

АР выше АР ниже.

Методика оценки компонентов АР должна найти отражение в рабочей документации аудитора. Все сделанные аудитором выводы в отношении значений компонентов АР также должны найти отражение в рабочей документации аудитора.