Тема 7. Примітки до фінансових звітів, зміни в облікових політиках та оцінках

7.1. Зміст і формат приміток до фінансових звітів

7.2. Облікові політики та їх перегляд підприємством

7.3. Облікові оцінки і помилки, припущені у попередньому періоді

7.1. Зміст і формат приміток до фінансових звітів

Фінансові звіти надають важливу інформацію про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Часто вони містять лише мінімальне розкриття інформації (лише кількісну інформацію) про деякі основні статті. Проте існує багато іншої кількісної і, що є навіть важливішим, якісної інформації за кожним показником фінансових звітів. Наприклад, дані щодо:

• середовища діяльності;

• ризиків, з якими стикається підприємство (зовнішніми та внутрішніми);

• оцінки можливих наслідків таких ризиків;

• облікової політики, яка застосовується при складанні фінансових звітів;

• зроблених облікових попередніх оцінок і припущень;

• розподілу певних показників за статтями та коментарів до них;

• намірів та зобов’язань підприємства;

• значних подій після дати балансу, які можуть впливати на користувачів;

• іншої фінансової та нефінансової інформації.

Примітки (notes, annex) до фінансових звітів надають користувачам додаткову інформацію, не розкриту в фінансових звітах (наприклад, розбивку агрегованих показників за статтями) з метою „правдивого та справедливого подання” інформації.

Примітки до фінансових звітів підприємства мають:

• подавати інформацію про основу складання фінансових звітів та конкретну облікову політику, яка обиралася та застосовувалася до значних операцій та подій;

• розкривати інформацію згідно з вимогами МСБО, яка не розкрита в фінансових звітах;

• надавати додаткову інформацію, не наведену у фінансових звітах, але необхідну для правдивого подання.

Примітки допомагають користувачам зрозуміти фінансові звіти та порівняти їх з фінансовими звітами інших підприємств.

Таблиця 7.1

Зміст приміток до фінансових звітів

Примітки до фінансових звітів
облікова політика		підтверджувальна інформація	розкриття іншої інформації
зазначення відповідності МСБО	виклад застосованої оцінки та облікової політики	для статей, наведених у кожному фінансовому звіті	включаючи непередбачені події, зобов’язання та розкриття іншої фінансової та нефінансової інформації

Примітки до фінансових звітів можуть бути описового та цифрового характеру.

Приклад примітки описового характеру

Примітка 1. Облікова політика

Фінансові звіти складають відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Фінансові звіти складають за історичною собівартістю, зміненою на суму переоцінки основних засобів, ринкових цінних паперів та інвестиційної нерухомості.

Цифрові пояснення розкривають аналітичний зміст звітних статтей. Найбільш стійкими розділами пояснень є розкриття довгострокових активів та їхньої амортизації, запасів, інвестицій, коштів та їх еквівалентів, дебіторської і кредиторської заборгованості, доходів, екстраординарних статтей, капіталу, резервів, оподаткування.

Приклад примітки цифрового характеру

Дохід та витрати від фінансової діяльності (Примітка до статті Звіту про прибутки та збитки), млн. євро:

2007 р. 2006 р.

Доход від інвестицій, наявних для продажу

Доход від дивідендів 25 27

Відсотковий доход 230 215

Іншій доход від фінансової діяльності 27 24

Прибутки та збитки від обміну валют (29) (25)

Витрати на відсотки (43) (82)

Інші фінансові витрати (54) (34)

Усього 156 125

Примітки до фінансових звітів слід подавати систематизовано. До кожної статті балансу, звіту про прибутки та збитки і звіту про рух грошових коштів слід робити перехресні посилання у примітках на будь-яку пов’язану з ними інформацію.