6.3. Подання та розкриття інформації про рух грошових коштів

Основним розділом звіту про рух грошових коштів є розділ операційної діяльності, тому що вона генерує основну готівку. Саме за методикою заповнення цього розділу звіти класифікуються за методами – прями і непрямий. МСБО 7 рекомендує прямий метод, але компанії віддають перевагу непрямому, не розкриваючи структуру грошових потоків.

За прямим методом операційна діяльність, як правило, включає основні класи надходжень і валових виплат грошових коштів (виручку, інші доходи (орендна плата, франшизи, комісійна винагорода), виплату постачальникам і персоналу, сплату податків і штрафів. За непрямим методом потоки коштів відновлюються розрахунком: прибуток + амортизація ± зміни залишків запасів ± зміни дебіторської і кредиторської заборгованості та інші корективи.

Орієнтовані форми звіту про рух грошових коштів згідно з МСБО 7 побудовані за прямим і непрямим методами у табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Прямий і непрямий методи побудови

звіту про рух грошових коштів згідно з міжнародними стандартами

МСБО 7 (Прямий метод)	МСБО 7 (Непрямий метод)
Грошові надходження від покупців	Прибуток від операційної діяльності
Грошові кошти, виплачені постачальникам і персоналу	Корективи: (+) амортизація
Сплачений податок на прибуток	(-) збільшення дебіторської заборгованості
Виплачені відсотки	(+) зменшення дебіторської заборгованості
Разом чисті грошові кошти від операційної діяльності	(+) збільшення кредиторської заборгованості
Придбання довгострокових активів	(-) зменшення кредиторської заборгованості
Виручка від продажу довгострокових активів	(-) збільшення запасів
Отримані відсотки	(+) зменшення запасів
Отримані дивіденди	Відсотки виплачені
Разом чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності	Податки виплачені
Надходження від випуску акцій	Разом чисті грошові потоки від операційної діяльності
Оплата зобов'язань з оренди	Придбання постійних активів
Виплачені дивіденди (можуть бути в операційній діяльності)	Відсотки отримані
Разом чисті грошові кошти від фінансової діяльності	Дивіденди отримані
Грошові кошти та їх еквіваленти на початок звітного періоду	Разом чисті грошові потоки від інвестиційної діяльності
Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець звітного періоду	Надходження від випуску акцій
	Оплата зобов'язань з оренди
	Дивіденди виплачені (можуть бути в операційній діяльності)
	Разом чисті грошові потоки від фінансової діяльності
	Грошові кошти та їх еквіваленти на початок звітного періоду
	Грошові кошти та їх еквіваленти на кінець звітного періоду

Інвалютні грошові операції включаються до звіту про рух грошових коштів у перерахуванні за датами операцій (за датами спот-угод, тобто негайного постачання за контрактом) або за середнім курсом (МСБО (IAS) 21 „Вплив змін валютних курсів”). Курсові різниці приводяться окремою статтею звіту.

Грошові кошти можуть мати комплексний характер, наприклад, погашення позики і відсотків. Позика приводиться в розділі фінансової діяльності, а відсотки – в операційній (якщо за рахунок позики отримуються запаси), інвестиційної (якщо за рахунок позики отримаються основні засоби). Цінні папери, придбані для перепродажу, приводяться в операційній діяльності, а для одержання доходу – в інвестиційній. Отримані дивіденди приводяться, як правило, в інвестиційній діяльності, а виплачені – у фінансовій, але можуть бути усі в операційній. Податки включаються в операційну діяльність, але якщо вони мають конкретний характер, то відносяться до інвестиційної і фінансової діяльності. Як правило, податки відображають у звіті при прямому методі.