Тема 6. Міжнародна практика складання звіту про зміни у власному капіталі і звіту про рух грошових коштів

6.1. звіт про зміни у власному капіталі

6.2. Зміст і структура звіту про рух грошових коштів

6.3. Методика складання звіту про рух грошових коштів

6.1. Звіт про зміни у власному капіталі

Звіт про зміни у власному капіталі (Statement of changes in equity) надає додаткову інформацію про зміни, які виникли у власному капіталі між двома датами балансу. Метою складання цього звіту є задоволення потреб користувачів в отриманні інформації про всеохоплюючий прибуток. Така потреба виникає тому, що прибуток, наведений у звіті про прибутки і збитки, не відображає частину змін у власному капіталі (дооцінка активів, результати змін в обліковій політиці тощо). Всеохоплюючий прибуток відображає всі зміни у власному капіталі внаслідок операцій та інших подій, які відбулися в звітному періоді, крім інвестицій власників (учасників) і розподілу капіталу між ними (дивіденди тощо).

Зміни у власному капіталі підприємства у період між двома датами балансу відображають збільшення або зменшення його чистих активів протягом періоду.

Залишок на рахунках розділу “Власний капітал” на початок періоду

±

Зміни у власному капіталі

=

Залишок на рахунках розділу “Власний капітал” на кінець періоду

Звіт про зміни в капіталі передбачений американськими і міжнародними стандартами, але в цілому має коротку європейську практику. Він має дві форми – для компаній з повною відповідальністю і для компаній з обмеженою відповідальністю. Мінімальний склад статтей звіту про зміни в капіталі включає чистий і нерозподілений прибуток (збиток), капітал за його видами та інші статті, що впливають на капітал.

Перша форма включає такі статті: власний капітал на початок періоду, інвестиції власників, чистий прибуток за період, вилучення власників. Друга форма містить статті: залишки на початок періоду, зміни в обліковій політиці, дооцінка майна, збиток від переоцінки майна, курсові різниці, чистий прибуток за період, дивіденди, емісія акцій, залишки на кінець періоду. Статті деталізовані за видами капіталу: статутний капітал, акціонерний капітал, емісійний доход, резерв переоцінки, накопичений прибуток та інші. Як правило, звіт про зміни в капіталі містить залишки за три суміжні роки.

6.2. Зміст і структура звіту про рух грошових коштів

Причиною появи звіту про рух грошових коштів (Statement of cash flows) є особливість сучасного бухгалтерського обліку, реалізованого за принципом нарахування на противагу касовому. Але інвестора також цікавить платоспроможність компанії. Звіт відтворює надходження і вибуття готівки, тобто грошових потоків.

Звіт про рух грошових коштів, що використовується для ув'язування з іншими компонентами фінансової звітності, надає інформацію, яка допомагає користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансовій структурі (у контексті ліквідності і платоспроможності), а також здатність компанії впливати на обсяги (і тимчасові терміни) грошових потоків коштів з метою адаптації до змін і виникаючих можливостей.

Згідно з МСБО (IAS) 7 „Звіт про рух грошових коштів” звіт про рух грошових коштів надає інформацію про зміни у грошових коштах та їхніх еквівалентах на підприємстві протягом періоду, що є результатом операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Залишок грошових коштів на кінець періоду

_

Залишок грошових коштів на початок періоду

=

Рух грошових коштів від операційної діяльності

+

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності

+

Рух грошових коштів від фінансової діяльності

Операційна діяльність (Operating Activities). Сума коштів, яка виникає в результаті операційної діяльності, є найважливішим показником того, чи створює дана категорія діяльності достатньо коштів для погашення позик, підтримки продуктивної здатності компанії, виплати дивідендів (і здійснення нових інвестицій) без залучення зовнішніх джерел фінансування.

Інвестиційна діяльність (Investing Activities). Окреме розкриття інформації про грошові потоки інвестиційної діяльності відображає масштаби витрат на ресурси, призначені для створення в майбутньому доходу і потоків коштів. Інвестиційна діяльність охоплює купівлю і продаж довгострокових активів (основних засобів, нематеріальних активів, інвестиційної власності), фінансові інвестиції, надані позики, надходження від фінансової (довгострокової) оренди, відсотки і дивіденди отримані.

Фінансова діяльність (Financing Activities). Окреме розкриття інформації про потоки коштів фінансової діяльності необхідної для прогнозування грошових вимог з боку тих, хто надає компанії капітал. Фінансова діяльність складається з надходжень від випуску акцій, продажу облігацій, часток участі і філій, надходжень за векселями, позиками, виплат за акціями, облігаціями, векселями, позиками, з фінансової оренди, від викупу власних акцій, сплачених відсотків і дивідендів.