Тема 5. Міжнародна практика складання звіту про прибутки і збитки

5.1. Сутність і елементи звіту про прибутки і збитки

5.2. Методи складання і формати звіту про прибутки і збитки

5.3. Розкриття статтей у звіті про прибутки і збитки згідно з МСФЗ

5.4. Показники базового і розводненого прибутку на акцію

5.1. Сутність і елементи звіту про прибутки і збитки

Звіт про прибутки і збитки є звітом, в якому доходи підприємства співвідносять з його витратами для визначення прибутку або збитку. Він відображає результати операцій підприємства за певний період (як правило, за рік).

Прибуток

=

Доходи

–

Витрати

Існують розходження в термінології щодо назви звіту про прибутки і збитки:

• Income statement/Statement of earnings – Звіт про прибуток або Звіт про доходи (американський варіант назви);

• Profit and Loss account – Звіт про прибутки і збитки (британський варіант назви);

• Statement of operations – Звіт про операції (континентальний варіант назви);

• Statement of Financial Performance – Звіт про фінансові результати.

Звіт про прибутки і збитки часто називають звітом про результати фінансово-господарської діяльності. Звіт про прибутки і збитки служить сполучною ланкою між балансом на початок і кінець даного звітного періоду. Звіт пояснює зміни у фінансовому стані, викликані фінансово-господарськими операціями (доходами і витратами).

З позиції менеджерів, що приймають рішення, звіт про прибутки і збитки є вихідним джерелом інформації про одержання (або відсутність) поточного прибутку. Інвестори, кредитори, бухгалтери-аналітики та інші фахівці користуються цією інформацією для прогнозування прибутку і руху грошових коштів.

Елементами, безпосередньо пов’язаними з оцінкою діяльності, в звіті про прибутки і збитки є доходи і витрати.

Доход – це збільшення економічних вигод підприємства протягом звітного періоду внаслідок надходження або збільшення корисності активів, або зменшення його зобов'язань, у результаті чого збільшується власний капітал, за винятком внесків учасників. Доход може бути результатом постачання або виробництва товарів, надання послуг та інших видів діяльності підприємства.

Витрати – це зменшення економічних вигод підприємства протягом звітного періоду у формі вибуття або амортизації активів або у формі виникнення зобов'язань, результатом чого є зменшення власного капіталу, за винятком зменшення, пов'язаного з виплатами учасникам. Витрати можуть бути результатом постачання або виробництва товарів, надання послуг або здійснення інших видів діяльності підприємства.

Чистий прибуток – це чисте збільшення у власному капіталі в результаті економічної діяльності. Сума чистого прибутку визначається як різниця між доходами і витратами. Якщо витрати перевищують доходи, у цьому випадку результатом діяльності буде збиток.

5.2. Методи складання і формати звіту про прибутки і збитки

У міжнародній практиці існують різні підходи до складання звіту про прибутки і збитки. Звіт може бути витратного типу (expenditure/natural type) і функціонального типу (functional type) за статтями витрат. Він має декілька видів форматів складання: звіту (вертикальна форма) і рахунку (горизонтальна форма), а також багатоступеневу (multi-step) і просту (single/simple-stер) форми.

Слід зазначити, що горизонтальний формат, який має двобічну форму (ліворуч находяться доходи, а праворуч – витрати), нечасто зустрічається на практиці. Звіт про прибутки і збитки на функціональній основі передбачає групування витрат за функціями бізнесу та може мати багатоступеневу або одноступеневу форму. Багатоступеневий звіт передбачає поетапний розрахунок прибутку (збитку) за період.

Одноступеневий звіт використовується компаніями США, але не знайшов широкого розповсюдження в компаніях інших країн. Для деяких західноєвропейських країн (Франція, Бельгія, Іспанія, Фінляндія) характерним є складання звіту про прибутки і збитки на основі елементів витрат. Слід зазначити, що звіти про прибутки і збитки на функціональній основі найбільш поширені. Тому навіть європейські компанії, які зацікавлені в розширенні міжнародних зв'язків, друкують свої звіти англійською мовою у форматі на функціональній основі.

МСБО (IAS) 1 „Подання фінансових звітів” допускає два підходи при аналізі доходів і витрат:

– за видами (елементами, характером) витрат;

– за функціями витрат (собівартістю продажів).

Допускається послідовне застосування одного з двох методів представлення аналітичних статтей витрат (але не їхня комбінація!).

Метод „за видами витрат” (by nature of expense): витрати об'єднуються за характером (наприклад, амортизація, придбання матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата та ін.) і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками на підприємстві (табл. 5.1). При цьому необхідно скорегувати валову суму витрат на збільшення (зменшення) у запасах готової продукції і незавершеного виробництва. Цей метод частіше застосовується в невеликих компаніях, де не потрібний розподіл операційних витрат відповідно до функціональної класифікації.

Метод „за функціями витрат” („за собівартістю реалізації”) класифікує витрати за функціями (собівартість реалізації, витрати на збут і адміністративні витрати), не виділяючи статтей усередині цих категорій (див. табл. 5.1). Витрати на працю та амортизація обов'язково розкриваються в пояснювальній записці. Слід особливо зазначити, що в пояснювальній записці необхідно вказати кількість працівників (середньорічна або на кінець періоду). Застосування даного методу часто дає користувачам більш достовірну інформацію, ніж класифікація витрат за їх характером, але розподіл витрат за функціями може бути суперечливим і припускає значну частку суб'єктивності.

Таблиця 5.1

Використання різних методів класифікації витрат при складанні звіту про прибутки і збитки

Метод класифікації витрат за їх характером			Метод функціональної класифікації витрат або “собівартості реалізації”
Доход		X	Доход		X
Інший доход		X	Собівартість реалізації	(X)
Зміна запасів готової продукції та незавершеного виробництва	X		Валовий прибуток		X
			Інший доход		X
Використана сировина і матеріали	X		Витрати на збут	(X)
Витрати на амортизацію	X		Адміністративні витрати	(X)
			Інші витрати	(X)
Витрати на виплати працівникам	X
Інші витрати	X
Усього витрат	(X)
Прибуток		X	Прибуток		X