зміст

ТЕМА 1. Міжнародні стандарти фінансової звітності в системі уніфікації бухгалтерської практики 1.1. Необхідність міжнародної уніфікації системи бухгалтерського обліку 1.2. Сутність, значення і форми використання МСФЗ 1.3. Переваги і недоліки впровадження МСФЗ 1.4. Труднощі впровадження МСФЗ в Україні	5 5 6 9 10
ТЕМА 2. Організація діяльності Ради з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку 2.1. Рада з МСБО та її функції 2.2. Організаційна структура Ради з МСБО 2.3. Міжнародна Федерація бухгалтерів 2.4. Етапи і процедура розробки МСФЗ	11 11 13 15 15
ТЕМА 3. Загальні вимоги до складання та подання фінансової звітності за міжнародними стандартами 3.1. Призначення, склад та елементи фінансової звітності 3.2. Вимоги до подання інформації у фінансових звітах 3.3. Порядок подання фінансових звітів	17 17 19 21
ТЕМА 4. Міжнародна практика складання балансу 4.1. Елементи балансу, їх визначення та оцінка 4.2. Формати балансів 4.3. Структура та зміст балансу	22 22 23 23
ТЕМА 5. Міжнародна практика складання звіту про прибутки та збитки 5.1. Сутність і елементи звіту про прибутки і збитки 5.2. Методи складання і формати звіту про прибутки і збитки 5.3. Розкриття статтей у звіті про прибутки і збитки згідно з МСФЗ 5.4. Показники базового і розводненого прибутку на акцію	27 27 28 30 30
ТЕМА 6. Міжнародна практика складання звіту про зміни у власному капіталі і звіту про рух грошових коштів 6.1. звіт про зміни у власному капіталі 6.2. Зміст і структура звіту про рух грошових коштів 6.3. Методика складання звіту про рух грошових коштів	31 31 32 33
ТЕМА 7. Примітки до фінансових звітів, зміни в облікових політиках та оцінках 7.1. Зміст і формат приміток до фінансових звітів 7.2. Облікові політики та їх перегляд підприємством 7.3. Облікові оцінки і помилки, припущені у попередньому періоді	35 35 37 38
ТЕМА 8. Консолідовані фінансові звіти 8.1. Типи і методи обліку об’єднання підприємств 8.2. Процедури консолідації фінансової звітності 8.3. Сутність, види і методи консолідації спільної компанії	40 40 41 42
ТЕМА 9. СЕГМЕНТнА Звітність компаній 9.1. Види сегментів, їх фактори визначення і критерії 9.2. Елементи звітності та облікова політика сегмента	44 44 46
рекомендована література	48

Тема 1. Міжнародні стандарти фінансової звітності в системі уніфікації бухгалтерської практики

1.1. Необхідність міжнародної уніфікації системи бухгалтерського обліку

1.2. Сутність, значення і форми використання МСФЗ

1.3. Переваги і недоліки впровадження МСФЗ

1.4. Труднощі впровадження мсфз в Україні

1.1. Необхідність міжнародної уніфікації системи бухгалтерського обліку

Два останніх десятиліття відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції в сфері економіки, висуває визначені вимоги до однаковості і прозорості застосованих у різних країнах принципів формування та алгоритмів нарахування прибутку, оподаткованої бази, умов інвестування і капіталізації зароблених коштів тощо.

Проблема невідповідності моделей бухгалтерського обліку не є унікальною і властива не тільки Україні. Вона має глобальний характер. У процесі роботи укладачів і користувачів фінансових звітів у світовій практиці виникає проблема уніфікації бухгалтерського обліку. В даний час найбільшу популярність одержали два підходи до її вирішення: гармонізація і стандартизація. Ці поняття спочатку розрізнялися як за ідеологією, так і за принципами реалізації. Однак, в останні роки обидва терміни найчастіше використовуються як синоніми або як взаємодоповнюючі поняття.

Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського Союзу (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку і система стандартів. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах співтовариства, тобто знаходилися у відносній “гармонії” один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з 1961 р. З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство відносно бухгалтерського обліку.

Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО), розробляючи і публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ). Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації в будь-якій країні, у силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів. Упровадження єдиних стандартів необхідно домагатися не законодавчо, а шляхом добровільного узгодження професійних організацій країн.

На сучасному етапі існує декілька систем бухгалтерського обліку, зокрема англо-американська, континентальна та інші. Однак, на думку фахівців, стандарти, розроблені Радою з МСБО, будуть використовуватися більшістю країн світу в найближчому майбутньому.

1.2. Сутність, значення і форми використання мсфз

МСФЗ розроблені з метою гармонізації бухгалтерського обліку і облікових політик, які застосовуються в різних країнах, а також для досягнення можливості порівняння різних підприємств. Міжнародні стандарти фінансової звітності – це не стандарти бухгалтерського обліку як, наприклад, українські П(С)БО. В них не має плану рахунків, бухгалтерських проводок, первинних документів або облікових регістрів.

МСФЗ – це стандарти складання звітності як заключного етапу бухгалтерської роботи. Вони не пред'являють ніяких спеціальних вимог безпосередньо до бухгалтерії. Фінансова звітність за міжнародними стандартами призначена для задоволення потреб користувачів різних рівнів і напрямків діяльності (акціонерів, керівництва, працівників, кредиторів, постачальників, покупців, уряду, громадськості, аналітиків, консультантів тощо).

Міжнародні стандарти фінансової звітності включають:

• Міжнародні стандарти фінансової звітності (International Financial Reporting Standards, IFSR) – 7 стандартів;

• Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (International Accounting Standards, IAS) – 32 стандарти;

• Інтерпретації міжнародної фінансової звітності (International Financial Reporting Interpretations, IFRI) – 15 інтерпретацій.

Принципова особливість міжнародних стандартів фінансової звітності в тому, що при роботі зі звітністю вони рекомендують враховувати не законодавчі норми, а економічні реалії. Таким чином, одним з головних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту над формою.

Основними принципами МСФЗ є два припущення: облік за методом нарахування (accruals and matching concept) і безперервна діяльність компанії (going concern) (рис.1.1).

Рис. 1.1. основні припущення МСФЗ

Звітність за міжнародними стандартами підготовляється через трансформацію (перетворення) звітності, складеної за національними стандартами. МСФЗ можуть бути корисні і при складанні індивідуальних фінансових звітів компаній. Однак, значною мірою вони використовуються для складання консолідованої звітності групи взаємозалежних компаній. Більш того, самі стандарти визнають необхідність такого підходу для одержання об'єктивних результатів.

У всьому світі поширюється застосування і визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності. Внаслідок проведення програми РМСБО зі зближення цей рівень прийнятності має значно зрости протягом наступних п’яти років. У даний час існує декілька форм використання МСФЗ різними країнами (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Використання МСФЗ в різних країнах світу

МСФЗ дозволені до використання

Австрія, Аруба, Бельгія, Бермудські о-ви, Болівія, Ботсвана, Угорщина, Німеччина, Голландія, Гонконг, Данія, Домініканська Республіка, Замбія, Зімбабве, Кайманові острови, Лаос, Латвія, Лесото, Литва, Люксембург, М'янма, Намібія, Нідерландські Антильські острови, Сальвадор, Свазіленд, Туреччина, Уганда, Фінляндія, Швейцарія, Естонія, Південна Америка

МСФЗ обов'язкові для всіх компаній, що котируються на національних фондових ринках

Вірменія, Багамські острови, Бангладеш, Барбадос, Бруней, Гайана, Гаїті, Гондурас, Грузія, Домініканська республіка, Єгипет, Йорданія, Кенія, Кіпр, Коста-Ріка, Кувейт, Ліван, Маврикій, Македонія, Малаві, Мальта, Непал, Оман, Панама, Папуа-Нова Гвінея, Перу, Трінідад і Тобаго, Хорватія, Еквадор, Естонія, Югославія, Ямайка

МСФЗ обов'язкові для деяких компаній, що котируються на національних фондових ринках

Бахрейн (для банків), Угорщина, Китай, Об'єднані Арабські Емірати (для банків), Румунія (для стратегічних компаній, з 2005 р. для усіх великих компаній), Україна (для банків)

МСФЗ запроваджено з 2003 для всіх компаній, що котируються на національних фондових ринках

Болгарія, Греція, Киргизстан, Таджикистан, Україна

МСФЗ запроваджено з 2004 для всіх компаній, що котируються на національних фондових ринках

Росія, Танзанія

МСФЗ запроваджено з 2005 для всіх компаній, що котируються на національних фондових ринках

Австралія, Австрія, Бельгія, Великобританія, Голландія, Данія, Ірландія,  Ісландія, Іспанія, Італія, Латвія, Литва, Ліхтенштейн, Люксембург, Німеччина, Норвегія, Польща, Португалія, Словаччина, Словенія, Швеція, Угорщина, Фінляндія, Франція, Чехія

МСФЗ плануються з 2007 для всіх компаній, що котируються на національних фондових ринках

Нова Зеландія

На сучасному етапі МСФЗ використовуються:

• як основа національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах світу;

• як міжнародний базовий підхід тими країнами, які розробляють свої власні вимоги;

• фондовими біржами і регулюючими органами, які вимагають або дозволяють іноземним емітентам подавати фінансові звіти згідно з МСФЗ;

• наднаціональними органами, такими як Європейська комісія;

• Світовим банком, що вимагає від позичальників подання фінансової звітності згідно з МСФЗ;

• великою кількістю підприємств, що котируються на світових ринках.

Дослідження свідчать, що багато країн або безпосередньо застосовують МСФЗ, або їхні національні стандарти ґрунтуються на них. При цьому більшість положень національних стандартів розвинутих країн (США, Великобританії, Канади, Німеччини, Японії) співпадають з МСФЗ. Вони є також відправним етапом для багатьох країн, що розвиваються, які створюють національні стандарти: Китай та інші країни Азії, країни Центральної Європи і СНД.

Міжнародні стандарти прийняті багатьма фондовими біржами, в тому числі Лондонською, Франкфуртською, Римською, Амстердамською, Гонконгською, Цюріхською.

Відповідно до рішення Європейського парламенту консолідовані фінансові звіти всіх компаній, акції яких котируються на світових ринках, мають відповідати МСФЗ не пізніше 31 грудня 2005 р. Також усунені розходження між Директивами ЄС у сфері обліку і МСФЗ. Це означає, що принаймні 7000 найбільших європейських компаній будуть застосовувати міжнародні стандарти.