Тема 7 Налог на имущество организации.

1.Общие положения о налоге и налогоплательщике.

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Он вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. С момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Законодательные(представительные) органы субъектов РФ определяют:

1)Налоговую ставку, в пределах, установленных главой 30 НК РФ (2,2% максимум)

2)Порядок уплаты налога

3)сроки уплаты налога

4)могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

До 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками организации, которые являются организаторами Олимпийских игр в Сочи в отношении имущества, которое используется в связи с организацией и проведением игр и развитием города Сочи, как горноклиматического курорта.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество (в том числе временное владение, доверительное управление и концессия )учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Имущество, переданное в доверительное управление подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Имущество, переданное по концессионному соглашению облагается у концессионера. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд подлежит налогообложению у управляющей компании.

Для иностранные организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: имущество, относящееся к основным средствам, в том числе по концессии. И ведется бухгалтерский учет по российским стандартам.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства: находящееся на территории и принадлежащее имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1)Земельные участки и иные объекты природопользования.

2) Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и т.п. служба и используемая на соответствующие цели.

3. Налоговая база.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости по правилам бухгалтерского учета, утвержденным в приказе по учетной политике.

Налоговая база рассчитывается:

1)Для объектов недвижимого имущества, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

2) Для объектов имущества иностранных организация, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Налоговая база указанных объектов – инвентаризационная стоимость по данным технической инвентаризации

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению.

1.По местонахождению организации(постановка на учет по постоянному представительству).

2.В отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Относительно каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне 1 или 2 или постоянного представительства иностранной организации.

3.В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

4.В отношении имущества, облагаемого по разным процентным ставкам.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период(1) это сумма остаточных стоимостей имущества на первое число всех месяцев и на первое число месяца, следующего за отчетным периодом.

Есть особенности определения налоговой базы по договорам простого товарищества.(377 статья)

4. Налоговый период и налоговая ставка.

Налоговый период – календарный год.

Отчётный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки:

- устанавливаются законами субъектов РФ.

- не могут превышать 2,2%

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и от имущества, признаваемого объектом налогообложения.

5. Налоговые льготы.

Следует различать 2 категории льгот:

1. Полное освобождение от налога, когда льготируется все имущество хозяйствующего субъекта независимо от функционального назначения или фактического использования тех или иных единиц этого имущества: 1)имущество специализированных протезно-ортопедических организаций

2)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

3)имущество государственных научных центров.

2.Освобождение от налога по определённому виду имущества, если оно используется по целевому назначению. Могут освобождаться как как конкретные группы организация, так и любые организации, имеющие на балансе соответствующие виды имущества.

1)Учреждения уголовно исполнительной системы, если имущество используется по целевому назначению

Б2Религиозные организации.

В) Различные общественные организации инвалидов при соблюдении ряда условий.

Г) организации по фармацевтической продукции.

Д) Управляющие компании в «Сколково».

Е) Организации – участники проекта в «Сколково»

Б) Организации любые, если у них есть на балансе имущество

1)Памятники истории и культуры.

2)ядерные установки

3)ледоколы

4) имущество Организаций – резидентов Особой экономической зоны, расположенные на территории ОЭЗ с момента постановки на учет.

В дополнение перечисленным установлено более 60 групп льгот. При этом в 7 субъектах из 10, установлена льгота для бюджетных учреждений, в 6 установлены для сельхоз предприятий, в 5 установлены для ЖСК и гаражных кооперативов, носят точечный характер для отдельных категорий налогоплательщиков.

Предусмотрена пониженная ставка на 50 % в Республике Коми и Лен области.

Установлена ставка пониженная на 30% в Республике Коми.

Самая большая дифференциация из СЗПО ставок имеется в республике Карелии: 0% инвестиционных проектов, 0,1% -для сельхоз продукции, 0,2 – для социальных организаций. 0,3 – для 8 направлений деятельности. 0,4- для 5 направлений деятельности, 0,6 – для потреб операций, 0,7 – для 2-х позиций. 1,1 – для 1 позиции. 1,6 – для 2-х позиций.

6. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Уплачивается разница между тем, что указано выше и авансовыми платежами.

Сумма авансового платежа по отчётному периоду=1/4*налоговая ставка*средняя стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организация за отчетные периоды и налоговый период.

За 1 квартал: среднегодовая стоимость (стоимость имущества 1.01+И01.02+И01.03+И01.04)/4*1/4*ставка налога =сумма аванса за 1 квартал

За 1 полугодие: (И1.01+….И1.07)/7*1/4*ставка налога=сумма аванса за 2 квартал

За 9 месяцев : (И01.01+….И01.10)/10*1/4*ставка налога=сумма аванса за 3 квартал

За год: (И01.01 +…..И01.01)/13*ставка налога=сумма налога за год - сумма авансовых платежей за все отчетные периоды.

Может не быть авансовых платежей.

7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в сроки, которые установлены законами субъекта. В течение налогового периода есть авансы как правило, а по истечении налогового периода уплата происходит в соответствии с НК.

Имеются особенности исчисления и уплаты налога:

-по месту нахождения обособленных подразделений

-вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения

-специальная статья введена по резидентам ОЭЗ в Калининградской области.

- по единой системе газоснабжения.

Налоговая декларация и расчеты представляются в соответствующие органы в зависимости от того, что это за имущество выделением в отдельную категорию крупнейших налогоплательщиков.