Тема 7 «специальные налоговые режими»

1. Система специальных налоговых режимов.

Специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальный налоговый режим предполагает замену отдельных налогов и сборов единым налогом.

Специальные налоговые режимы:

1. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей - СН СХТ

2. Упрощенная система налогообложения - УСН

3. Единый налог на вмененный доход - ЕНВД

4. Система налогообложения при выполнения соглашений о разделе продукции - СН СРП

2. Освобождение от отдельных налогов в режимах СН СХТ, УСН, ЕНВД.

Не уплачиваются:
Организациями	Индивидуальными предпринимателями
Налог на прибыль организация	НДФЛ (в отношении доходов от предпринимательской деятельности)
НДС	НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физических лиц(используемого в предпринимательской деятельности)
Сохраняется обязанность по уплате
Налога а прибыль уплаченного с доходов, полученных в виде дивидендов
НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
НДС при осуществления операций в соответствии с договором простого товарищества(договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ
Иных налогово и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения
Выполнение обязанностей налогового агента

3. Режим СН СХТ.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся СХТ и перешедшие на уплату ЕСХН.

СХТ – организации и индивидуальные предприниматели, производящие и перерабатывающих сельхоз продукцию, если в общем доходе от реализации ТРУ доля сельхоз продукции составляет не менее 70%

Тоже условие для применения СХТ установлено для сельскохозяйственных потребительских кооперативов и для ряда рыбохозяйственных организаций.

Не имеют права переходить на ЕСХН:

1)Производители подакцизных товаров.

2)Организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.

3) Казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Порядок и условия начала и прекращение применения ЕСХН.

Переход на ЕСХН и возврат на иные режим осуществляется добровольно.

Если произошел переход на уплату ЕСХН, то до окончания налогово периода нельзя переходить на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует критериям, то он считается утратившим право на ЕСХН уже в этом периоде (необходим пересчет). Объект налогообложения и налоговая база.

Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в ст. 346.5 НК РФ (нет совпадения с гл. 25 НК РФ)

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов с учетом положений ст. 346.6 НК РФ.

Налоговый период – календарный год

Отчетный период – полугодие

Налоговая ставка 6%

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налоговая декларация и окончательная уплата налога происходит до 31 марта следующего года.

4.УСН

Переход или возврат осуществляется добровольно.

Налогоплательщик вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, когда он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. (без НДС)

Величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, но действие данного положения приостановлено до 1 января 2013 года. До 1 октября 2012 года величина предельного размера доходов организации установлена в размере 45 млн. руб.

Ограничения:

• По видам деятельности

Не в праве применять УСН:1) если есть филиалы и представительства

2) банка

3) страховщики

4)негосударственные пенсионные фонды

5) инвестиционные фонды

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг

7) ломбарды

8) организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары

И др

• По уставному капиталу

Не вправе применять УСН: организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%

• По средней численности работников

Не должна превышать 100 человек

• По стоимости основных средств и нематериальных активов.

Остаточная стоимость ОС и НМА не должна превышать 100 млн. руб.

Объект:

Доходы или Доходы уменьшенные на величину расходов.

Ставка:

6% и 15% (законами субъектами РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков) соответственно.

Налогоплательщик, который применяет эту позицию(объект: доходы-расходы) обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если в каком-то налоговом периоде получается сумма менее минимального налога

Налоговый период – календарный торт.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации , а декларация представляется организациями не позднее 31 марта года, а индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

16.03.

Упрошенная система налогообложения выбирается предприятием самостоятельно.

Упрошенная система на основе патента разрешается для тех предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные в налоговом кодексе.

Виды деятельности:

1)ремонт, окраска и пошив обуви

2)изготовление текстильной галантереи

3) изготовление и ремонт мебели.

И др.

Годовая стоимость патента=размер потенциально возможного к получению Индивидуальным Предпринимателем годового дохода* 0,06 (6%)

5.ЕНВД

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность – условная предполагаемая доходность в месяц в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставляемых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на ТРУ РФ в предшествующем периоде.

На 2011г.действует приказ минэкономразвития от 27.10. 2010 №510 К1= 1, 372

Устанавливается централизованно.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

ЕНВД в рамках субъектов будет различаться.

Компетенция органов власти по регулированию ЕНВД:

Представительные органы власти: муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения

Устанавливают виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в соответствии с НК РФ

Также устанавливают значения коэффициента К2.

Виды предпринимательской деятельности в отношении которых ввводистя ЕНВД

1)оказание бытовых услуг

2)оказание ветеринарных услуг

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

4)оказание услуг по платным стоянкам

5)оказание автотранспортных услуг(если задействовано до 20 автомобилей)

6) оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест и объектов организации общественного питания.

7) розничная торговля (если торговый зал меньше 150М² или отсутствует)

8) оказание услуг общественного питания (зал обслуживания меньше 150м² или отсутствует)

9)распространение наружной рекламы на конструкциях и транспортных средствах.

10)оказание услуг по временному размещению и проживанию(если помещения для проживания меньше 500 м².

На уплату единого налога не переводятся:

1)организации и ИП среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

2) организации, в которых доля участия других организация составляет более 25%

3)ИП перешедшие на УСН на основе патента

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (ряд условий в НК)

5)организации и ИП, осуществляющие оказание ряда услуг по передаче во временное пользование различных автозаправочных станций.

Основные элементы ЕНВД.

Субъекты ЕНВД: организации и ИП, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД.

Объект обложения: вмененный доход налогоплательщика.

Ставка налога: 15%

Налоговый период: квартал

Сроки уплаты: до 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 20 числа 1 месяца следующего налогового периода.

Налоговая база=Базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленная за квартал * Величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Порядок исчисления

Сумма налога=Нс*БД*Пфиз*К1*К2

Нс-ставка налога

БД-базовая доходность

Пфиз – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности

К1,К2 – корректирующие показатели.

Примеры физических показателей и базовая доходность.

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность (руб. в месяц)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ИП	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ИП	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение мест по стоянке	Общая площадь стоянки м2	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
	Площадь информационного поля, количество транспортных средств, на которых размещена реклама, общая площадь для временного размещения идр.

6.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СН СРП)

СН СРП предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключение налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ.

Налогоплательщики и плательщики сборов, уплачиваемых при применении СН СРП – организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Способы раздела продукции.

Раздел может осуществляться первым способом и вторым способом и в зависимости от того будут присутствовать или отсутствовать те или иные налоги.

1	2
Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления перечисленных налогов(внизу)) определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями главы 26. 4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу.
НДС	НДС
Налог на прибыль организации
НДПИ
Платежи за пользование природными ресурсами
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Водный налог
Государственная пошлина	Государственная пошлина
Таможенные сборы	Таможенные сборы
Земельный налог
Акциз
При этом суммы уплаченных инвестором НДС, платежей н=за пользование природными ресурсами, водного налога, госпошлины, таможенных сборов, земельного налога, акцизов, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а если орган местного самоуправления предусматривает уплату этих налогов, то будет осуществлено возмещение их , за счет уменьшения доли продукции, которая передается государству.

Имеются особенности представления налоговых деклараций.

Есть особенности учета налогоплательщик и особенности проведения выездных налоговых проверок.