5. Учет основных средств, нематериальных активов, вложений в долгосрочные активы и материалов

Основные средства поступают в ОАО «Постторг» в результате:

• приобретения за плату у юридических и физических лиц;

• безвозмездного поступления;

• внесения в качестве вклада в уставный капитал;

• получения в аренду и других случаях.

Приемку в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов осуществляет постоянно действующая комиссия, которая назначается приказом генерального директора (приложение 5.1). В состав комиссии включают главного инженера, ведущего инженера по комплектации оборудования, системного администратора бухгалтера других. На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет Акт приемки в эксплуатацию основных средств (нематериальных активов) (приложение 5.2), к которому прилагается техническая характеристика. Если объект передается из одного магазина ОАО «Постторг» в другой, то составляется Акт внутреннего перемещения основных средств, а также ведомость внутреннего перемещения основных средств, в которой указывается инвентарный номер объекта, его наименование, отправитель и получатель объекта, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и другое (приложение 5.3).

На каждый объект основных средств и нематериальных активов заводится инвентарная карточка учета 1 экземпляре (приложение 5.4 – 5.5). В ней указывается наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки в эксплуатацию, инвентарный номер и другие сведения. Инвентарные карточки хранят в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри каждой группы по местам их нахождения.

Каждому объекту основных средств и нематериальных активов присваивается инвентарный номер в момент составления акта. Этот номер сохраняется за объектом весь период его нахождения в ОАО «Постторг».

Для учета основных средств в местах их нахождения и по материально-ответственным лицам применяется инвентарный список основных средств. В нем указывается местонахождение объекта, наименование классификационной группы, номер инвентарной карточки, инвентарный номер, полное наименование объекта, первоначальная стоимость и другое.

Для учета основных средств и нематериальных активов предназначены активные синтетические счета 01 «Основные средства» и 04.1 «Нематериальные активы» соответственно. Дебетовое сальдо этих счетов показывает первоначальную (восстановительную) стоимость объектов на отчетную дату. По дебету отражается оприходование и дооценка, по кредиту – списание выбывших и ликвидированных объектов, уценка.

Все затраты ОАО «Постторг» на приобретение и строительство основных средств и нематериальных активов вначале учитываются на активном синтетическом счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления основных средств и нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступление основных средств и нематериальных активов:
	полученных за плату	08.4, 08.6	60.1, 60.4
	строительство основных средств	08.3	02, 07.1, 07.2, 10, 70.1, 69.1
2.	Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов	01.1, 04.1	08
3.	Отражение в учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации	01.1	91.1
4.	Дооценка основных средств
	на увеличение первоначальной стоимости	01.1	83.1
	на сумму доначисленной амортизации	83.1	02.1
5.	Учтены НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам	18.1.1, 18.1.2	60.1, 60.4
6.	Зачет НДС, уплаченного при приобретении	68.2.1	18.1.1, 18.1.2

Аналитический учет ведется по каждой операции поступления объектов.

В соответствии с учетной политикой ОАО «Постторг» ремонтный фонд не создается. Фактические затраты по ремонту включаются в расходы на реализацию по мере производства ремонтных работ на основании справок формы № М-29, утвержденных главным инженером. Со сторонней ремонтно-строительной организацией заключается договор подряда. По окончании ремонта составляется Акт приемки выполненных строительно-монтажных работ в 2 экземплярах. В нем указывается наименование и инвентарный номер объекта, виды выполненных ремонтных работ, сметная и фактическая стоимость ремонта, сроки его проведения и другое. Также составляется ведомость материалов и оборудования, израсходованные на производство работ, в которой указываются единицы измерения, количество материалов и оборудования, цена, сумма, итоговая стоимость материалов (приложение 5.6).

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом. Индексация амортизационных отчислений не производится. Расчет амортизации производится исходя из месячной суммы амортизации и относится на затраты по реализации товаров, работ, услуг.

Комиссия по проведению амортизационной политики согласно приказу вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств в случаях проведения их реконструкции, модернизации, достройки.

Амортизацию по нематериальным активам начисляют в течение срока их действия линейным способом и относят на затраты по реализации товаров, работ, услуг. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, амортизацию исчисляют в момент оприходования в размере 100 % стоимости.

При линейном способе начисления амортизация начисляется равномерно по годам. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую норму амортизационных отчислений.

Годовая норма амортизационных отчислений = 1 / срок полезного использования * 100.

Месячная сумма амортизационных отчислений = годовая сумма амортизационных отчислений / 12.

Начислена амортизация за месяц по основным средствам и нематериальным активам соответственно:

Дебет 44.1.1 – Кредит 02.1

Дебет 44.1.1 – Кредит 05

Сведения по начислению амортизации можно получить из ведомости начисления амортизационных отчислений, в которой указывается инвентарный номер объекта, код группы, наименование, срок службы, сумма амортизационных отчислений, счет затрат и другое (приложение 5.7).

Материалы поступают в ОАО «Постторг» в следующих случаях:

• Договора поставки с поставщиками;

• Приобретение подотчетными лицами;

• Возвратные отходы при ликвидации основных средств;

• Излишки материалов при инвентаризации и другое.

На поступление материалов выписываются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные (приложение 5.8), приходные ордера. При приобретении основных средств могут также поступать вместе с ними и материалы, на которые составляется акт о том, что материалы получены и использованы (приложение 5.9).

После оприходования материалов на них открывают карточки количественно-суммового учета. В карточках указывается наименование материала, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу, а также выводится остаток после каждой записи.

Стоимость материалов переносят на затраты по реализации товаров, работ, услуг в следующем порядке:

• по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и другое), погашают ежемесячно исходя из сроков их службы;

• по остальным предметам в размере 100 %- при выбытии их из эксплуатации;

• по предметам стоимостью до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по реализации товаров, работ, услуг по мере передачи в эксплуатацию.

Для учета материалов предназначен активный синтетический счет 10 «Материалы». Дебетовое сальдо отражает стоимость материалов на отчетную. дату. По дебету отражается поступление материалов, по кредиту – их выбытие.

К счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

3. Топливо

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе

10. Специальная одежда на складе

11.1 Специальная одежда в эксплуатации

12.1 Инвентарь и хозяйственные принадлежности в запасе

12.2 Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета хозяйственных материалов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступили материалы от поставщика	10.1	60.5
2.	Отражен НДС по поступившим материалам	18.1.3	60.5
3.	Поступили материалы от подотчетных лиц	10.1	71.1
4.	Оприходованы материалы, полученные при ликвидации основных средств, их излишки	10.5, 10.1	91.1
5.	Отпущены материалы со склада	44.1.1	10.1, 10.3, 10.5, 10.6, 10.9, 10.10
6.	Выявлена недостача и порча материалов при инвентаризации	91.2	10.1, 10.3, 10.5, 10.9, 10.10, 10.6, 10.12.1

Аналитический учет ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.