5. Общая характеристика камеральной налоговой проверки

Налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Различают два основных вида проверок налогоплательщиков налоговыми органами - камеральная проверка и выездная (Ст. 87 НК РФ).

В настоящее время камеральная проверка является основным видом

налогового контроля.

Следует заметить, что результат камеральной налоговой проверки может служить основанием для проведения выездной налоговой проверки.

КНП проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (ст. 88 НК РФ).

Цели камеральной проверки:

• контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах

• выявление и предотвращение налоговых правонарушений

• взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов,

• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений,

• а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения ВНП.

Выделяют следующие виды КНП:

• формальная проверка - на стадии принятия налоговой отчетности;

• арифметическая проверка - оценка правильности арифметического подсчета того или иного показателя;

• нормативная проверка - проверка данных документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству;

• непосредственно камеральная проверка - логическая проверка цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога.

Надо отметить, что в рамках КНП могут быть:

• истребованы документы.

• привлечены свидетели,

• проведена экспертиза,

• проведена встречная проверка партнеров данного налогоплательщика.

6. Общая характеристика выездных налоговых проверок

 

Из содержания ст. 89 НК следует, что ВНП проводится по местонахождению налогоплательщика, объекта налогообложения и источника налогообложения. Но при отсутствии у проверяемого налогоплательщика условий для поверки, она может проводиться в помещении налоговой инспекции.

ВНП проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Ст. 89 НК определяет срок проведения ВНП: не более двух месяцев, но в исключительных случаях - до трех месяцев.

ВНП проводится только в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и налоговых агентов. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не подвергаются ВНП.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

ВНП проводится обычно группой проверяющих, состоящей из двух и более налоговых инспекторов. Это вызывается необходимостью выполнения многих процедур и изучения большого объема первичных документов. При проведении ВНП можно:

• проводить инвентаризацию имущества,

• производить осмотр территорий и помещений н/плательщика

• привлекать экспертов, специалистов,

• истребовать необходимые для проверки документы,

• изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении на­логовых правонарушений, проводить встречные проверки.

По окончанию ВНП проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и срок её проведения.

По результатам ВНП не позднее двух месяцев после составления справки составляется Акт ВНП (Ст. 100 НК РФ)

Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой (заключительной).

Вводная часть акта включает общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых.

Итоговая (заключительная) часть должна содержать: сведения об установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений, предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового(ых) правонарушения(й).