Глава 10 анализ затрат

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами ана­лиз заканчивает функциональный цикл и одновременно яв­ляется его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным под­разделениям, экономическим элементам затрат и кальку­ляционным статьям, видам деятельности, единицам про­дукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживаю­щим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, про­водится анализ их исполнения — по всему бюджету под­разделения вообще и по отдельным элементам в частности.

При проведении анализа необходимо фактический уро­вень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структу­ре, установить факторы, обусловившие рост или сокраще­ние затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Анализ предполагает исследование затрат на производ­ство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Такой подход позволяет выявить изменения материале-, фондо- и зарплатоемкости (трудоемкости) продукции. Уменьшение удельного веса материальных затрат при от­носительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Отдель­ного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций. Изменение доли амортиза­ции в общей сумме затрат отражает динамику фондоемко­сти производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к иному способу расчета амортизации. В ходе анализа выявляются конкретные причины измене­ния доли амортизации и ее влияние на экономические результаты производства.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет устано­вить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статьи, по которым произош­ли наибольшие изменения и допущен перерасход. Анализ статей прямых калькуляционных расходов позволяет выя­вить факторы, вызвавшие их изменения, установить при­чины и виновников отклонений.

Большой интерес для руководителей предприятия пред­ставляет анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), поскольку она влияет на рентабельность и экономические результаты предприятия. Анализируются изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме вы­пуска продукции предприятия, убыточные изделия (рабо­ты, услуги), а также те, что характеризуются наибольшей рентабельностью. При анализе себестоимости изделий сле­дует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.

Анализ смет расходов на обслуживание производства и управление. Необходимость его продиктована тем, что существенную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы. При анализе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов оценивают динамику расходов в целом и по от­дельным статьям, оценивают изменение расходов в расче­те на один рубль продукции по всей смете и по отдельным видам затрат, изучают причины превышения и экономии расходов по сметам.

При анализе косвенных расходов сравнивают темпы роста объема производства продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление и устанавливают взаимосвязь изменения этих темпов. Темп роста объема выпуска должен опережать темп роста ука­занных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции, что учитывается в экономических расчетах при принятии многих хозяйственных решений.

Отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от сметного уровня в основном вызывают два фактора: изменение объема про­изводства и нарушение сметы расходов. Для выявления роли каждого из этих факторов расходы подразделяют на переменные (меняющиеся под влиянием изменения объе­ма производства) и условно-постоянные (мало зависящие от объема производства). К переменным статьям расхода, например, можно отнести: амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, эксплуатацию машин и оборудования, внутрихозяйственные перемещения гру­зов и некоторые другие.

Расходы по статьям смет цеховых и общехозяйственных расходов считаются условно-постоянными. Их анализ сво­дится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обо­снованности изменения запланированного уровня расходов и степени их выполнения, выяснению причин и виновников перерасхода отдельных статей или сметы в целом.

Анализ затрат на один рубль объема выпуска. В каче­стве обобщающего показателя, характеризующего затра­ты на производство продукции, используют затраты на один рубль объема выпуска продукции. Его динамику предоп­ределяют следующие факторы:

• изменение себестоимости отдельных видов продукции;

• изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;

• структурные сдвиги в составе выпущенной продукции. Анализ коммерческих расходов. При анализе затрат

на реализацию продукции учитывают способы отнесения коммерческих расходов на затраты, которые зависят от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы оценивают по отклонению их фактического уровня от запланированного по смете.

Анализ затрат на производство и реализацию продук­ции является достаточно сложным и трудоемким, требу­ет высокой квалификации специалиста-аналитика. Его проведение оправданно, если выявляет причины отклоне­ния фактического объема затрат от наблюдавшегося за пре­дыдущий год или предусмотренного планом, виновников перерасхода, резервы снижения затрат на предприятии.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Охарактеризуйте состав работ по анализу затрат на предприятии.

2. Что позволяет выявить затраты по экономическим элементам?

3. Себестоимость каких изделий (работ, услуг) подвер­гается анализу в первую очередь?

4. Как учитывается изменение объема производства при анализе смет косвенных расходов?

5. Для чего анализируют затраты на один рубль про­дукции?

6. Что дает анализ коммерческих расходов предприятия?