5. Анализ фонда заработной платы

При анализе фонда заработной платы (ФЗП) необходимо рассчитать относительное и абсолютное отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, подразделениям и категориям работников.

∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл.

Но абсолютное отклонение не характеризует использование фонда заработной платы, так как это определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разница между ФЗПф и ФЗПпл, скорректированная на коэффициент выполнения плана (Квп) по производству продукции. Коэффициент выполнения плана определяется как отношение ВПф к ВПпл. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально VВП продукции. Это ЗП рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за произв результаты и сумма отпускных, соответствующих доли переменной ЗП.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства. К этой части заработной платы относится заработная плата рабочих по тарифным ставкам, по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленного производства и соответствующая сумма их отпускных.

∆ ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер. * Квп + ФЗПпл.пост.)

∆ ФЗПотн = 21465 – (13120 * 1,026 + 7380) = 21465 – 21841 = +424 тыс. руб.

∆ ФЗПотн – относительное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПф – фонд заработной платы фактический;

ФЗПск – ФОТ фактический, скорректированный на коэффициент выполнения плана выпуска продукции;

ФЗПпл.пер. и ФЗПпл.пост. – соответствующая переменная и постоянная часть фонда заработной платы;

Квп – коэффициент выполнения плана выпуска продукции. Смотри таблицу удельной трудоемкости по видам продукции (164400 / 160230 = 1,026).

Также при расчете можно использовать поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной части заработной платы в общем фонде (13880 / 21465 = 0,64). Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана выпуска продукции (∆ ВП %).

ФЗПпл * (100 + ∆ ВП % * Кп)

∆ ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – [------------------- -------------------];

100

100% + 2,6% *0,64

∆ ФЗПотн = 21465 – (20500 * --------------------------) = +424 тыс. руб.

100

На данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 424 тыс. руб.

Определим факторы абсолютного и относительного отклонения ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Схема факторной системы переменного фонда заработной платы

Удельная трудоемкость продукции

Уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Прямая оплата труда за единицу продукции (УЗП)

Структура производства

Объем производства продукции

Переменная часть ФЗП

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение ФЗП необходимо иметь следующие данные:

ФЗП = V * УД * УТЕ * ОТ тыс. руб.

1. по плану ∑ (Vпл_i * УДпл_i * УЗПпл_i ) 13120

2. по плану, пересчитанному на фактический

объем производства продукции при плановой

структуре ∑ (Vпл_i * Кв.п * УДпл_i * УЗЕпл_i * ОТпл_i )

(13120 * 102,6% / 100) 13461

3. по плану, пересчитанному на фактический

объем производства продукции и фактическую

структуру ∑ (Vф_i * УДф_i * УЗПпл_i ) 13800

4. фактически, при фактической трудоемкости

и плановом уровне оплаты труда

∑ (Vф_i * УТЕф_i * ОТпл_i ) 12700

5. фактически ∑ (Vф_i * УТЕф_i * ОТф_i ) 13880

6. отклонение от плана:

абсолютное (13880 – 13120) +760

относительное (13880 – 13461) +419

Изменения за счет:

1. объема производства 13461 – 13120 = +341

2. структуры производства продукции 13800 – 13461 = +339

3. УТЕ = 12700 – 13800 = -1100

4. уровень оплаты труда 13880 – 12700 = +1180

5. ∆ ФЗПабс = +760

6. ∆ ФЗПотн = +339 –1100 +1180 = +419.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что на производстве имеется относительный перерасход заработной платы. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход получился и в результате изменения структуры производства (увеличился удельный вес более трудоемкой продукции).

Причины изменения постоянной части ФОТ.

Факторная схема ФЗП рабочих-повременщиков

Среднечасовая заработная плата 1 рабочего (СЗП)

Среднедневная заработная плата 1 рабочего (ДЗП)

Среднегодовая заработная плата 1 рабочего (ГЗП)

Средняя продолжительность смены (П)

Количество отработанных дней 1 рабочим в среднем за год (Д)

Среднесписочная численность (КР)

Фонд повременной заработной платы

Для анализа абсолютно

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения постоянной части ФОТ можно использовать следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП;

ФЗП = КР * Д * ДЗП;

ФЗП = КР * Д * П * СЗП.

Расчет влияния этих факторов производим способом абсолютных разниц.

Таблица 9

Показатель	План	Факт	+, -
Среднесписочная численность рабочих - повременщиков	320	331	+ 11
Количество отработанных дней 1 рабочим в среднем за год	240	230	- 10
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	8	7,8	- 0,2
ФОТ повременный, тыс. руб.	219340,8	234679,7	+ 15338,9
Заработная плата 1 рабочего руб : среднегодовая заработная плата среднедневная заработная плата среднечасовая заработная плата	685440 2856 357	709002 3082,6 395.2	+ 23562 + 226,6

∆ ФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл = (331 - 320) * 685440 = +7539840 руб.

∆ ФЗПгзп = КРф * (ГЗПф – ГЗПпл) = 331* (8486,4 – 8662,5) = – 75004,6 руб.

Итого: + 7484835,4.руб.

∆ ФЗПд = КРф * (Дф – Дпл) * Ппл * СЗПпл = 331*(230–240)*8*357 = – 9453360 руб.

∆ ФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * СЗПпл = 331*230*(7,8-8)*357 = –5435682 руб.

∆ ФЗПсзп = КРф * Дф * Пф * (СЗПф – СЗПпл) = 331*230*7,8*(395,2 –357) = + 22683694,8 руб.

Итого: – 7797652,8 руб.

Таким образом, перерасход заработной платы произошел за счет увеличения численности. Снижение ФОТ вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты труда произошел в результате повышения тарифной ставки в связи с инфляцией.

Анализ фонда оплаты труда служащих

Причины изменения:

1. изменение численности управленческого персонала;

2. изменение среднегодового заработка.

∆ ФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл.

∆ ФЗПкр = КРф * (ГЗПф – ГЗПпл).

Средний заработок рабочих предприятия, имеющих повременную форму оплаты труда, анализируется по категориям и профессиям и в целом по предприятию. Средняя зарплата зависит от количества отработанных дней в году одним работником, продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

ГЗП = Д * П * СЗП.

Расчет влияния этих факторов производится способом абсолютных разниц.

Причинами, влияющими на ФОТ, которые учитывают в ходе анализа, могут быть следующие:

1. величина трудоемкости продукции (необходимо стремиться к снижению);

2. величина норм выработки и расценки;

3. правильность оплаты по тарифам;

4. правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

В процессе анализа необходимо установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. При опережающих темпах роста производительности труда над темпами роста заработной платы предприятие будет увеличивать прибыль, при снижении себестоимости. Изменение средней заработной платы работников и производительности труда рассчитываются индексным методом.

СЗф 10,64

Iсз = --------- = -------- = 1,038 – индекс средней заработной платы.

СЗпл 10,25

ГВф 50

Iгв = --------- = ------ = 1,0416 – индекс производительности труда.

ГВпл 48

СЗф – средняя заработная плата за отчетный период;

СЗпл – средняя заработная плата в базисном периоде;

Iгв – индекс производительности труда.

Сравнивая эти показатели, делается вывод о темпах роста уровня производительности труда и средней заработной платы.

Коэффициент опережения Коп равен:

Коп = Iгв / Iсз = 1,0416 / 1,038 = 1,003

Экономия или перерасход ФОТ в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты рассчитывается по формуле:

Iсз – Iгв 1,038 – 1,0416

± Э = ФЗПф * --------------- = 21465 * -------------------- = – 74,4 млн.руб.

Iсз 1,038

В условиях инфляции при анализе индекса роста заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

СЗ₁

Iзп = ---------------- – индекс заработной платы

СЗ₀ * Уц

Эффективность использования средств на оплату труда определяется показателями:

1. объем валовой, товарной продукции в действующих ценах на 1 рубль заработной платы;

2. сумма прибыли на 1 рубль заработной платы;

3. сумма чистой прибыли на 1 рубль заработной платы;

4. отчисления в фонд накопления на 1 рубль заработной платы.