2. Характеристика форм бухгалтерського обліку, що застосовуються в сучасних умовах.

Будова облікових регістрів, що застосовуються в бухгалтерському обліку, їх взаємозв'язок, послідовність і способи запису в них господарських операцій визначаються формою бухгалтерського обліку.

Форма бухгалтерського обліку - це сукупність облікових регістрів для відображення господарських операцій в певній послідовності і угрупуванні відповідними прийомами записів.

Основними формами бухгалтерського обліку є:

• меморіально-ордерна форма;

• журнально-ордерна форма;

• таблично-автоматизована форма;

• АРМ бухгалтера.

Необхідно зазначити, що в зв'язку з формуванням величезної кількості малих підприємств отримала розвиток спрощена форма бухгалтерського обліку на малих підприємствах.

В меморіально-ордерній формі обліку поєднуються книжкові і карткові облікові регістри. На кожну господарську операцію складається меморіальний ордер. Зміст меморіального ордера це бухгалтерська проводка, дата її складання і сума.

Меморіальний ордер N ___

від ___________числа

Дебет рахунку “Матеріали"

Кредит рахунку “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками"

Сума 190 грн.

Підпис бухгалтера дата

Складені меморіальні ордери записуються в хронологічному порядку в реєстраційний журнал, а потім в Головну книгу, що являє собою зведення оборотів і сальдо по кожному рахунку.

Меморіально-ордерна форма обліку відрізняється простотою і тому має широке поширення, однак їй властиві істотні недоліки: доводиться складати велику кількість меморіальних ордерів, неодноразово записувати одні і ті ж дані в різні облікові регістри. На цей час деякі бухгалтера малих підприємств використовують цю форму при наявності персональних комп'ютерів.

На зміну меморіально-ордерній формі обліку з 1952 р. прийшла більш прогресивна форма журнально-ордерна.

Основними регістрами цієї форми обліку є журнали-ордери. Дані первинних документів заздалегідь групуються у відомостях, а їх підсумки потім переносяться в журнали-ордери.

Схема журнально-ордерної форми обліку

Первинні документи

Регістри аналітичного обліку (по тим господарським операціям, по яким в журналах-ордерах не ведеться аналітичний облік: облік основних засобів, МШП і інш.)

Журнали-ордера

Оборотні (сальдові) відомості по аналітичним рахункам

Головна книга

Баланс і інші форми звітності

• Суцільні лінії показують послідовність виконання записів

• Штрих-пунктирні - звірка підсумків.

В основу побудови журналів-ордерів покладена кредитова ознака реєстрації господарських операцій; дані первинних документів записуються тільки по кредиту відповідних рахунків з одночасним відображенням оборотів по дебету кореспондуючих рахунків. Використання кредитової ознаки зумовлене тим, що по кредиту активних рахунків відбивається напрям використання коштів підприємства, а по кредиту пасивних рахунків відбивається формування конкретних джерел утворення господарських коштів підприємства.

Журнали-ордери по своїй будові бувають:

1. спеціалізовані

2. групові

3. зведені

Спеціалізовані журнали-ордери відкриваються до конкретного синтетичного рахунку, по якому найчастіше відбувається рушення коштів підприємства за звітний період. Особливістю їх є те, що вони мають двосторонню будову.

Кредит рахунку - це журнал-ордер.

Дебет рахунку - дебетова відомість до нього.

Наприклад, спеціалізовані журнали-ордери відкриваються до рахунків: “Каса", “Поточний рахунок", “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", “Розрахунки по оплаті праці" і т.д.

Журнал-ордер по рахунку “Каса"

за січень місяць 2001 року

Доку мент

З Кт рах. “Каса” в Дт рахунків

Разом по Кт рах. “Каса"

В Дт рах. “Касса” з Кт рахунків

Разом по Дт рах. “Каса"

Залишок на звітну дату

№

дата

Сальдо на 1 січня

Разом за м-ць

Сальдо на 1 лютого

Для обліку касових операцій, що відображаються на рахунку “Каса", призначені журнал-ордер № 1 і відомість № 1 до нього.

У журналі-ордері записуються обороти по кредиту рахунку “Каса" в розрізі кореспондуючих рахунків, що дебетуються, а у відомості по дебету цього рахунку в кореспонденції з рахунками, що кредитуються. Підсумки за день (декілька днів) в розрізі кореспондуючих рахунків встановлюються шляхом підрахунку сум однорідних операцій, відображених в касовому звіті і прикладених до нього документах.

Залишок коштів по касі приводиться у відомості тільки на початок і кінець місяця.

Групові журнали-ордери відкриваються по групі однорідних рахунків, при цьому відбивається тільки кредит цих рахунків.

Груповий журнал-ордер

по кредиту рахунків “Основні кошти", “Знос основних коштів"

За _____ місяць 200 __ року.

Документ		Зміст операцій	З Кт рах. “ОЗ" в Дт рахунків			Разом по Кт рах. “ОЗ"	З Кт рах. “Знос ОЗ" в Дт рахунків			Разом по Кт рах. “Знос ОЗ"
№	дата				…				…
		Разом за м-ць

По всіх інших рахунках доцільно вести зведений журнал-ордер, який має вигляд шахової відомості:

Шахова відомість за _______ 200.. р.

В дебет рахунків З кредиту рахунку	Каса	Розрахунки по оплаті праці	Поточний рахунок	Розрахунки з постачальниками і підрядчиками	І т.д.	Разом по кредиту
Поточний рахунок
Каса
Короткострокові позики
І т.д.
Разом по дебету

Переваги журнально-ордерної форми обліку:

1. забезпечує протягом місяця рівномірність запису в облікових регістрах

2. скорочує загальну кількість облікових регістрів

3. суміщає синтетичний і аналітичний облік

4. прискорює складання звітності

5. посилює контроль облікових записів

Підсумкові дані журналів-ордерів в кінці кожного місяця переносяться в Головну книгу, в якій кожна сторінка відводиться для конкретного синтетичного рахунку або субрахунку. Головна книга відкривається на рік і має наступний вигляд:

Рахунок 301 «Каса в національній валюті»

Місяці	Оборот по Дт рах.301 з журналів-ордерів						Оборот по Дт	Оборот по Кт	Сальдо
	По Кт рах. “Поточний рахунок"	І т.д.							Дт	Кт
	Сальдо на 1.01
Січень
Лютий
І т.д.
	Сальдо на 1.01 наступного року

За даними Головної книги складається сальдовий баланс.

У цей час використовується повна і скорочена журнально-ордерні форми обліку. Скорочена журнально-ордерна форма обліку рекомендується для невеликих підприємств (з кількістю рахункових працівників п'ять - сім чоловік).

На малюнках 1 і 2 показано які використовуються облікові регістри при повній і при скороченій журнально-ордерній формі бухгалтерського обліку.

В умовах застосування різних видів ЕОМ, орієнтації підприємств на розвиток ринкової економіки все ширше починає впроваджуватися автоматизована форма бухгалтерського обліку, яка заснована на наступних методологічних принципах:

• збереження методу подвійного запису при відображенні господарських операцій

• організація програмного індексно-послідовного взаємозв'язку бухгалтерських рахунків відповідно до кодів стандартних господарських операцій, які щомісяця повторюються