Контокорентна картка Кондитерська фабрика

Документ		Зміст операцій	Сума
№	Дата		Дебет	Кредит
		Сальдо на початок місяця		2500
152 243	14.03 15.03	Отриманий товар А Сплачено	1800	2000
		Обороти за місяць	1800	2000
		Сальдо на кінець місяця		2700

Такі ж картки відкриваються по кожному постачальнику.

В залежності від техніки ведення облікових регістрів аналітичний облік може здійснюватися різними способами:

• паралельно синтетичному обліку;

• суміщено з ним в одних і тих же регістрах (наприклад, в журналі-ордері) в єдиній системі записів;

• заздалегідь ведеться тільки аналітичний облік, підсумки якого використовуються для запису в синтетичних рахунках.

В будь-якому випадку позиції аналітичного обліку повинні давати необхідну для оперативної роботи детализація показників синтетичних рахунків і бути взаємопов'язаними з ними.

Між синтетичним рахунком і аналітичними рахунками, відкритим до цього синтетичного рахунку, існує тісний взаємозв'язок, який виражається в наступних чотирьох правилах:

1. Сальдо на початок місяця синтетичного рахунку завжди дорівнює сумі сальдо на початок місяця по всіх аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичного рахунку.

2. Оборот по дебету синтетичного рахунку завжди рівний сумі оборотів по дебету всіх аналітичних рахунків, відкритих до даного синтетичного рахунку.

3. Оборот по кредиту синтетичного рахунку завжди рівний сумі оборотів по кредиту всіх аналітичних рахунків, відкритих до даного синтетичного рахунку.

4. Сальдо на кінець місяця синтетичного рахунку завжди дорівнює сумі сальдо на кінець місяця по всіх аналітичних рахунках, відкритих до даного синтетичного рахунку.

Якщо є нерівність хоч би в одному з чотирьох правил, то в обліку допущена помилка і її необхідно усунути.

З приведених вище прикладів видно, що аналітичні рахунки можуть бути відкриті як до активних синтетичних рахунків (“Виробничі запаси"), так і до пасивних (“Розрахунки з постачальниками"). Отже, аналітичні рахунки по відношенню до балансу також можуть бути активними і пасивними.

Міра деталізування аналітичного обліку визначається виробничою необхідністю. Взаємозв'язок аналітичного обліку з синтетичним має різний характер. Характер взаємозв'язку може бути - вертикальний, горизонтальний і кущовий.

Х

Синтетический счет

Аналитические счета

арактер вертикальної детализації і зв'язку на схемі може бути виражений таким чином:

А

А1

А2

и т.д.

Аn

Б

Б1

Б2

и т.д.

Бn

В

В1

В2

и т.д.

Вn

Наприклад, синтетичний рахунок «Товари» поділяється в обліку на товарні груп А, Б, В; в свою чергу, товарні групи деталізуються на конкретні товари (А1, А2 і т.д.), (Б1, Б2 і т.д.), (В1, В2 і т.д.). Сума конкретних товарів дорівнюється сумі товарної групи, сума товарних груп по окремих компонентах рахунку повинна збігатися з сумою синтетичного рахунку.

Характер горизонтального зв'язку на малюнку виражається таким чином:

Синтетичний рахунок		Аналітичні рахунки
		Г	Д	Є	Ж	…..

Як приклад можуть бути використані рахунки розрахунків. Наприклад, до синтетичного рахунку “Розрахунки з постачальниками" можуть бути відкриті аналітичні рахунки Г, Д, Є, Ж і т.д. (тобто рахунки конкретних постачальників). Взаємозв'язок виявляється рівністю сум синтетичного рахунку з сукупністю аналітичних рахунків.

Характер кущового зв'язку зображується так:

Синтетичний рахунок		Аналітичні рахунки
		3	І	К	…..

З1 З2 І1 І2 І3 К1 К2

З1.1 З1.2 З2.1 І2.1 І2.2 К2.1 К2.2

Як правило, кущовий характер зв'язку виражає залежність ієрархічного рівня аналітичних рахунків від синтетичного. Наприклад, синтетичний рахунок передбачає об'єкт обліку самого високого ієрархічного рівня (об'єднання); аналітичні рахунки (3, І, К і т.д.) - визначають інформацію структурних підрозділів об'єднання; більш деталізовані аналітичні рахунки (31, 32, І1, І2, ІЗ, К1 і К2) можуть містити інформацію по відділах структурних підрозділів, а максимально деталізовані об'єкти аналітичного обліку (31.1, 31.2, 32.1, І2.1, І2.2, К2.1, К2.2 і т.д.) -містять інформацію по конкретних деталях цілого. Сукупність конкретних аналітичних рахунків дає суму по відділах; сума об'єктів обліку по відділах рівна сумі структурних підрозділів, а сума об'єктів обліку по структурних підрозділах рівна даним синтетичного рахунку. Характер взаємозв'язку синтетичного і аналітичних рахунків може бути комбінованим, де переплітаються вертикальні, горизонтальні і кущові зв'язки.

Раніше зазначалося, що аналітичних рахунків до одного синтетичного рахунку може бути відкрито велика безліч. Досить уявити собі оптову базу по зберіганню і реалізації товарів. Різновидів цих товарів нараховується десятки тисяч (одних цвяхів різного діаметра і довжини може нараховуватися декілька десятків, а тО і сотень). Всі ці товари повинні бути охоплені синтетичним і аналітичним обліком. Для аналітичного обліку використовуються різні регістри: картки, журнали-ордера, оборотні відомості, розрахунково-платіжні відомості і інш. Записи в цих регістрах ведуться на основі первинних документів, потім підраховуються підсумки за місяць по дебету і кредиту і при наявності залишків на початок, визначаються кінцеві залишки. Після закінчення місяця (облікового циклу) контролюється взаємозв'язок синтетичних рахунків з аналітичними.