Тема 6. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку. Узагальнення даних поточного обліку.

1. Синтетичні і аналітичні рахунки, їх будова і взаємозв'язок.

2. Узагальнення даних поточного обліку.

Синтетичні і аналітичні рахунки, їх будова і взаємозв'язок.

Об'єктів бухгалтерського обліку величезна безліч. Вчені нараховують тільки товарно-матеріальних цінностей декілька мільйонів різновидів. Щоб отримати інформацію про господарські кошти, джерела утворення, зобов'язання, господарські процеси і інші об'єкти обліку, їх потрібно згрупувати на бухгалтерських рахунках. Однак угрупування тільки по балансових рахунках, прийнятих тією або іншою країною, не дає повного уявлення про характер об'єктів обліку. Наприклад, на основі рахунку «Основні кошти» можна отримати відомості про наявність всіх основних коштів, які є на підприємстві на початок і на кінець місяця, про їх обороти по дебету і кредиту за місяць. Але по такому рахунку не можна дізнатися, які конкретно основні кошти є на підприємстві або які саме основні кошти надійшли, а які вибули.

Для того щоб це знати, необхідна більш детальна інформація. Можна привести безліч бухгалтерських рахунків, які відображають згруповані за певними ознаками кошти за складод і джерелами їх утворення в загальній сумі, які не дають необхідної інформації про конкретні кошти або джерела всередині цих груп. Наприклад, узагальнені рахунки не дозволяють вивчити стан конкретних видів матеріалу, інвентаря, товарів, готової продукції; по таких рахунках неможливо отримати інформацію про розрахунки з конкретними постачальниками, покупцями, дебіторами, кредиторами і т.п. Без аналізу цієї конкретики уявлення про об'єкти бухгалтерського обліку буде недостатньо повним.

Наприклад, облік матеріалів повинен забезпечити відомості про загальну суму матеріалів на складі, надходженні і їх вибуття, так і дані про окремі види і сорти цих матеріалів; в обліку розрахунків з робітниками і службовцями, крім загальних відомостей потрібні і детальні дані про стан і розрахунки по зарплаті з кожним робітником і службовцем окремо. Тому для отримання різних по мірі деталізування показників в бухгалтерському обліку використовуються 2 види рахунків: синтетичні і аналітичні.

Рахунки, призначені для відображення стану і зміни господарських коштів підприємства в узагальненому вигляді і в грошовому вираженні називаються синтетичними, а облік на цих рахунках синтетичним обліком. Їх будова виходить з того, якими вони є по відношенню до балансу (активними, пасивними або активно- пасивними). Всі синтетичні рахунки мають однакові назви для всіх підприємств незалежно від форми власності і виду діяльності (крім банків). Синтетичні рахунки згруповані в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, який затверджений наказом Міністерства Фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, де указуються шифри рахунків і їх найменування. План рахунків є типовим для всіх підприємств, але кожне підприємство використовує ті рахунки, які йому необхідні для господарської діяльності.

Рахунки, призначені для конкретизації кожного синтетичного рахунку, називаються аналітичними рахунками. Аналітичні рахунки дають докладну характеристику об'єктів бухгалтерського обліку. Для кожного підприємства відкриваються свої аналітичні рахунки виходячи з виду його діяльності. Тому плану аналітичних рахунків не існує. Потрібно зазначити, що відображення на синтетичних і аналітичних рахунках здійснюється на основі одних і тих же документів.

Аналітичні рахунки повинні бути відкриті до кожного синтетичного рахунку, наприклад, до рахунків товарів, основних коштів, матеріалів і інших матеріальних цінностей. В аналітичних рахунках, на яких ураховуються товарно-матеріальні цінності, можуть бути відображені разом з сумою: кількість, ціна, сорт і інші необхідні показники. В аналітичних рахунках, відкритих до синтетичних рахунків розрахунків з постачальниками, підзвітними особами, різними дебіторами і кредиторами, повинні бути указані конкретні постачальники, підзвітні особи, дебітори і кредитори, з якими ведуться розрахунки.

Аналітичними рахунками називаються такі рахунки, на яких збирається деталізована інформація про стан коштів, джерел, розрахунків, господарських процесів, фінансових результатів, а такий облік носить назву аналітичного. Правильний аналітичний облік є важливою умовою раціональної організації бухгалтерського обліку. При цьому аналітичний облік не повинен відставати від синтетичного. Кожний аналітичний рахунок є складовою частиною синтетичного рахунку і нерозривно пов'язаний з ним. Сукупність даних всіх аналітичних рахунків дає інформацію в сумі про відповідний синтетичний рахунок. Отже, роблячи запис на основі документа в синтетичному рахунку по дебету або кредиту, необхідно зробити більш детальні записи по дебету і кредиту і в аналітичних рахунках, після чого перевірити, чи відповідають ці записи даним одного синтетичного рахунку, чи є рівність в сумі між аналітичними рахунками і синтетичним рахунком.

Наприклад, облік матеріалів на складі ведеться на синтетичному рахунку “Виробничі запаси". Але для керівництва організацією і характеристики виконання плану постачання необхідно знати не тільки загальну вартість цінностей, яка значиться на рахунку “Виробничі запаси", але і кількість і вартість кожного виду матеріалів. Розглянемо, як ведеться облік матеріалів на синтетичному і відкритому до нього аналітичних рахунках. Допустимо, що на початок періоду на складі було матеріалів А і Б на суму 2500 грн. Причому матеріалу А 20 од. (100 грн. за од.), тобто на суму 2000 грн.; матеріалу Б -10 од.(50 грн. за од.), тобто на суму 500 грн.

1- а операція. Протягом місяця на склад від постачальників надійшло матеріалу А - 12 од. на 1200 грн. і матеріалу Б - 15 од. на 750 грн., усього на 1950 грн.

2- а операція. Зі складу у виробництво було відпущено матеріалу А - 8 од. на суму 800 грн., матеріалу Б - 20 од. на суму 1000 грн., усього на суму 1800 грн.

На рахунках синтетичного і аналітичного обліку ці операції відбиваються таким чином:

Синтетичні рахунки.

Рах. Розрахунків з постачальниками Рах. Виробничих

Д^Т і підрядчиками К^Т Д^Т запасів К^Т