Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

1. План аудиторской проверки

Аудиторская проверка, как правило, ограничена во времени - 2-4 недели, поэтому не всегда удается провести сплошную проверку деятельности предприятия. В связи с этим важное значение имеет выработка стратегии проверки. Стратегия проверки оформляется в виде плана в письменной форме.

При составлении плана аудитор должен ознакомиться с проверяемым предприятием, его отчетностью для того, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия. В результате предварительного знакомства аудитор определяет примерный объем работы и трудоемкость, а также стоимость работы. Порядок составления плана и программы аудита регламентируется стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержден постановлением Правительства № 532 от 7 октября 2004 года.

В общем плане аудита должны быть указаны предполагаемый объем и порядок проведения проверки. План должен быть достаточно подробным для того, чтобы разработать программу аудита. При разработке плана необходимо принимать во внимание деятельность проверяемого предприятия, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер и временные рамки, а также объем аудиторских процедур, координацию работы аудиторов в ходе проверки.

Планирование включает разработку графиков, определение сроков проверки, проведение инструктажа с аудиторами. Аудитор обсуждает план с руководством проверяемого предприятия, изучает условия заключения договора на проведение аудита, устанавливает наиболее важные вопросы проводимого аудита, выявляет условия, требующие особого внимания, определяет степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля, изучает целесообразность проведения аудита в филиалах.

План должен быть документально оформлен в ходе проверки, он может корректироваться, но все корректировки, вносимые в план, должны быть задокументированы.

Лекция № 5 Тема: Планирование аудита

2. Программа проверки

На основании плана ведущим аудитором составляется программа проверки. В программе указывается цель проверки; основные разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки - сплошной или выборочный; метод проверки - документальный, фактический, устный; закрепление обязанностей за отдельными аудиторами; сроки выполнения работ. При распределении обязанностей между отдельными аудиторами учитывается их опыт и квалификация. Начинающим аудиторам, как правило, поручают сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов подотчетных лиц. А более опытные аудиторы проверяют отчетность и ее взаимоувязку с учетными регистрами.

Программа проверки обсуждается в аудиторской фирме и утверждается ее руководителем. Программа представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования по просьбе руководства предприятия. В программу могут быть внесены изменения и дополнения. Программа также может быть скорректирована с учетом эффективности системы внутреннего контроля.

Аудиторская программа обычно включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Аналитические процедуры являются эффективным и не отнимающим много времени способом проверки. Они используются для получения общего представления о деятельности клиента, для оценки финансового положения предприятия. Тесты операций разрабатываются для проверки количественных ошибок в отчетности. При тестировании операций определяют, имеется ли разрешение на проведение операции, правильно ли составлена проводка, правильно ли подсчитаны итоги в журналах и книгах аналитического учета, правильно ли перенесена информация в Главную книгу. Тестирование операций - самая трудоемкая процедура.