Лекция №1

Тема: Сущность, виды и цели аудита

2. Виды и типы аудита

В зависимости от признака, положенного в основу квалификации выделяют несколько видов и типов аудита. Аудит делят на 2 формы: обязательный и инициативный. Обязательный аудит проводится согласно закону «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит в России введен, начиная с отчета за 1995г.

В ст. 5. ФЗ «Об аудиторской деятельности» определен перечень предприятий, подлежащих обязательному аудиту:

• ОАО;

• кредитные, страховые организации; общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды; благотворительные фонды;

• предприятия, объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, которых за предшествующий отчетному год превышает 50 млн. руб. (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) или сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному году превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законами субъектов РФ финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, проводится только аудиторской организацией.

Договор на проведение обязательного аудита предприятий, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также отчетности ГУП и МУП, заключается по итогам открытого конкурса.

Кроме обязательной проверки предприятия могут прибегать к услугам аудиторов по собственной инициативе. Такой аудит называют инициативным. Цель инициативного аудита – получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово - экономическом положении предприятия, а также подготовка предприятия к обязательному аудиту или налоговой проверке. Проведение инициативного аудита может потребовать собственник, имеющий не менее 10% доли в уставном капитале.

В зависимости от субъекта (т.е. того, кто проводит аудит), его делят на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором или аудиторской фирмой на основе договора. Аудитор, проводящий проверку должен быть независим от проверяемого предприятия в финансовом и родственном отношении, т.е. аудитор не должен быть по отношению к проверяемому предприятию учредителем, собственником, руководителем, бухгалтером, а также не должен состоять в близком родстве с вышеуказанными лицами.

Внешний аудит не может проводиться аудитором или аудиторской фирмой на предприятии, которому оказывались услуги по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности в течение 3-х лет после оказания таких услуг.

Оплату услуг внешнего аудитора осуществляют в соответствии с договором. Результаты проведения внешнего аудита оформляются аудиторским заключением. Предприятие самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки. Внутренний аудит осуществляет специальная служба предприятия, непосредственно подчиняющаяся руководству этого предприятия. Внутренний аудит – это независимая деятельность на предприятии, по проверке его работы в его же интересах. Внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей подразделений, предотвращению негативных явлений в хозяйственной деятельности.

Внутренний аудит является информационной базой для внешнего аудита. Он необходим для предотвращения нерационального расхода материально – денежных ресурсов и их хищения. Внутренний аудит – это постоянный контроль за деятельностью предприятий и его структурных подразделений.

В отличие от внешнего аудита внутренний аудит обладает меньшей степенью независимости, т.к. внутренние аудиторы состоят в штате предприятия и получают заработную плату согласно штатного расписания, свою работу они организуют в зависимости от интересов руководства предприятия. Внутренний аудит необходим в средних и крупных предприятиях, в мелких предприятиях он не экономичен.

В международной практике различают 3 типа аудита: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности. Операционный аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма в целях оценки их эффективности. По завершению этого аудита руководителю подразделения выдают рекомендации по совершению операций. В операционном аудите подвергают оценке размеры, организационную структуру управления предприятием, методику и технику бухгалтерского учета и др.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе предприятия законодательно - нормативных актов, а также правил, предписанных персоналу администрацией предприятия. Аудит на соответствие может быть проведен по заказу собственников с целью поверки соблюдения административных норм управления в соответствии с уставом предприятия.

Аудит финансовой отчетности – проводиться для того, чтобы определить соответствует ли информация, отраженная в учете и отчетности определенным критериям. Обычно такими критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы.

Аудит также делят на первоначальный и периодический (согласованный).

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой для данного предприятия впервые, а периодический проводится в данной организации одним и тем же аудитором на протяжении нескольких лет. Опыт работы аудиторской фирмы подтверждает преимущество периодического аудита.

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и времени проведения проверки различают: подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске и системно - ориентированный аудит.

Подтверждающий аудит – это проверка информации и подтверждение ее достоверности (начальная стадия аудита).Аудит, базирующийся на риске означает концентрацию аудиторской проверки в областях контроля, где риски выше для того, чтобы сократить время на проверку тех объектов контроля, где уровень риска низкий или отсутствует. Это позволяет обеспечить эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.Системно – ориентированный аудит – это оценка состояния и эффективности системы внутреннего аудита. Если система внутреннего аудита эффективна, то внешний аудитор может ограничить свою работу, довериться информации внутреннего аудита, что позволит сократить время и затраты на проведение внешнего аудита.

Налоговый аудит – это проверка правильности расчета и уплаты налогов на предприятии.