Компенсация за неиспользованный отпуск

На основании письменного заявления, в случае увольнения работника (по любым основаниям) ему должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска (независимо от их количества и причин, по которым они не были использованы).

Компенсация за неиспользованный отпуск должна быть выплачена работнику в день увольнения одновременно с другими денежными суммами, причитающимися ему от работодателя. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требований о расчете (ст. 140 ТК РФ).

Согласно ст. 122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). При этом не имеет значения, получил ли работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет.

Для определения размера компенсации за неиспользованный отпуск необходимо определить:

• расчетный период для исчисления среднего заработка;

• сумму учитываемой при расчете среднего заработка заработной платы за расчетный период;

• средний дневной заработок для выплаты компенсации;

• количество дней отпуска, за которые полагается компенсация;

• сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц (письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6).

Пример.

При отпуске в 28 календарных дней работник, отработавший 4 месяца, имеет право на компенсацию за 9 дней отпуска (2,33 дня х 4 мес. = 9,32 дня).

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, ст. 139 установлен единый порядок ее исчисления.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

НДФЛ. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Налог на доходы, удержанный с компенсации, должен быть перечислен в бюджет (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ): при выплате из кассы – в день получения средств из банка для расчета с увольняющимся работником; при перечислении на счет работника в банке – в день перечисления на счет работника, но не позднее дня его увольнения.

ЕСН. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не подлежит обложению единым социальным налогом (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, следовательно, на сумму компенсации за неиспользованный отпуск эти взносы также не начисляются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Для целей налогообложения прибыли сумму компенсации за неиспользованный отпуск, исчисленную в соответствии с трудовым законодательством РФ, включают в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Вместо компенсации за неиспользованный отпуск работодатель по письменному заявлению работника может предоставить ему неиспользованные отпуска с последующим увольнением, если это увольнение не связано с совершением работником виновных действий (например, за прогул, появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, совершение по месту работы хищения и др.).

Неиспользованный отпуск с последующим увольнением может быть предоставлен работнику и в тех случаях, когда он увольняется в связи с истечением срока трудового договора и время отпуска полностью или частично выходит за пределы этого срока.

Во всех случаях предоставления отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска.

Например, срок трудового договора истекает 1 февраля 2007 г. (последний день работы). Работник просит в связи с прекращением с ним трудового договора предоставить ему неиспользованный отпуск продолжительностью 20 календарных дней с последующим увольнением. В этом случае днем увольнения будет 21 февраля 2007 г. Эта дата (последний день отпуска) вносится и в трудовую книжку как дата увольнения. Однако все расчеты с работником, в том числе выдача трудовой книжки и других документов, производятся в последний день работы.