7.8. Расчеты при увольнении
Увольняемому работнику при исчислении заработной платы должна быть начислена не только причитающаяся сумма основной заработной платы, но и в соответствии с законодательством сумма выходного пособия, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Оформление документации
Для оформления увольнения работников применяются форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником». Если в один день увольняется несколько работников, оформляется «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работниками» (форма № Т-8а).
Эти формы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(ам) под расписку.
На основании приказа о прекращении действия трудового договора:
работником отдела кадров –
производится запись в личной карточке (форма № Т-2) и в трудовой книжке,
заполняется лицевая сторона формы № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником»;
в бухгалтерии –
производится запись в лицевом счете – форма № Т-54 или № Т-54а,
производится расчет причитающейся заработной платы и других выплат на оборотной стороне формы № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником».
Для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за отпуск, использованный авансом, организация рассчитывает средний дневной заработок работника в порядке, предусмотренном ч. 4 ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213. При этом в графе 3 показывают общую сумму выплат, начисленных работнику за расчетный период.
Стр. 8 файла «Горизонт_Зарплата_13-е»
Форма Т-8
При прекращении трудового договора, в соответствии со ст. 62 ТК РФ, работодатель обязан выдать по письменному заявлению работника (не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления) копии документов, связанных с работой:
копии приказа о приеме на работу, приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы;
выписки из трудовой книжки;
справки о заработной плате, о начисленных и фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое.
Копии документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим образом и предоставляться работнику безвозмездно.
Выходное пособие
Выходное пособие при расторжении трудового договора выплачивается работнику:
в размере среднего месячного заработка –
в связи с ликвидацией организации либо прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 81 ТК РФ);
в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ).
Кроме того, в этих случаях за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если работник обратился в этот орган в двухнедельный срок после увольнения и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).
Это означает, что:
1) после расторжения трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка – за первый месяц после увольнения;
2) уволенный работник приступает к поиску работы, и если не находит ее в течение двух месяцев, то ему выплачивается средний месячный заработок – за второй месяц после увольнения (либо за фактическое количество дней второго месяца нетрудоустройства); выплата производится по предъявлении паспорта и трудовой книжки, из которой будет видно, что он до сих пор нигде не работает;
3) в том случае, когда уволенный работник, обратившийся в двухнедельный срок после увольнения в орган службы занятости, не был им трудоустроен, ему выдается справка, на основании которой за ним сохраняется средний заработок за третий месяц после увольнения. Причем если гражданин дважды без уважительных причин отказался от предложенной подходящей работы, то справка не выдается и средний заработок за третий месяц за ним не сохраняется.
Средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства за третий месяц со дня увольнения, выплачивается на основании справки службы занятости, а также паспорта и трудовой книжки.
В случае прекращения трудового договора в соответствии с п. 11 ст. 77 ТК РФ, когда нарушение правил заключения трудового договора допущено не по вине работника, работодатель выплачивает ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
в размере двухнедельного среднего заработка –
в случае отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ);
в случае призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
в связи с восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
в связи с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ст. 77 ТК РФ);
в связи с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
если работник отказывается от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ст. 77 ТК РФ).
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Например, может предусматриваться: выплата молодым работникам в случае призыва на военную службу (при стаже работы в организации не менее года) дополнительного выходного пособия в размере одного и более минимального уровня оплаты труда, принятого в организации; выплата выходного пособия работнику, проработавшему в организации: свыше 15 лет – не менее полуторного, свыше 20 лет – не менее двойного, свыше 25 лет – не менее тройного размера среднемесячной заработной платы и т.п.
Повышение размеров выходных пособий, их выплата в случаях, не предусмотренных законодательством, производится за счет получаемой организацией прибыли.
Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).
Следует учитывать, что дополнительная денежная компенсация, предусмотренная ст. 180 ТК РФ, является обязательной, так как фактически представляет собой возмещение работнику заработка, утраченного в связи с досрочным увольнением, и не заменяет собой выплату выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства.
Расчет среднего заработка для выплаты выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства исчисляется по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ. То есть заработная плата сотрудника за последние 12 месяцев, делится на число фактически отработанных дней в расчетном периоде. Полученная сумма умножается на количество рабочих дней, которые приходятся на месяц, следующий за увольнением сотрудника.
Пример.
31.03.2007 из организации в связи с сокращением штата уволен работник, который 28.02.2007 был предупрежден о предстоящем увольнении. С его письменного согласия работодатель расторгнул с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию. Расчетный период работником отработан полностью. Какие выплаты организация обязана произвести работнику в связи с его увольнением?
В соответствии с ч. 3 ст. 180 ТК РФ при проведении мер по сокращению численности или штата работников работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, предусмотренного ч. 2 ст. 180 ТК РФ, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения указанного срока.
Высвобождение работника в связи с сокращением штата предполагается 30.04.2007, то есть ему должна быть выплачена дополнительная компенсация за период с 01.04.2007 по 30.04.2007.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно). Особенности исчисления заработной платы определены Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.
За расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007, в котором 248 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, работнику начислена заработная плата в размере 198 000 руб. Средний заработок работника составит 798,38 руб. (198 000 руб. : 248 дн.).
Работнику причитается к начислению дополнительная компенсация в размере среднего заработка за 21 рабочий день в сумме 16765,98 руб. (798,38 руб. х 21 день).
Кроме того, при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата увольняемому работнику согласно ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Налогообложение выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора
Выходные пособия (в случаях, перечисленных выше), выплачиваемые в соответствии с Трудовым кодексом РФ как компенсационные выплаты, не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.
НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.
ЕСН. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников.
Если выходное пособие не является объектом обложения ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются, поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выходное пособие при прекращении трудового договора (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
При исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если выходное пособие предусмотрено трудовым законодательством и выплачивается в установленном законодательством размере, то сумма таких выплат организации включается в состав расходов на оплату труда.
В случае выплаты работнику выходного пособия в связи с увольнением по основаниям, при которых законодательством не предусмотрена выплата выходного пособия, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то выплата включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Если же работнику выплатили выходное пособие в связи с увольнением по основаниям, при которых законодательством не предусмотрена такая выплата, и выплата не предусмотрена трудовым или коллективным договором, то она не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При выплате выходного пособия в размере, превышающем установленную законодательством норму: если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, выплата включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли; в противном случае такая выплата не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Кроме того, в соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются также начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.