Порядок и сроки уплаты взносов

Сроки уплаты страховых взносов определены п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ:

• для страхователей, заключивших трудовой договор с работником, –

• ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;

• для страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, –

• в срок, установленный страховщиком.

Е сли работодатель выплачивает работнику обеспечение по страхованию, то он в ФСС РФ перечисляет сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения.

В том случае, когда у работодателя недостаточно средств на выплату пострадавшим работникам обеспечения по страхованию (в т.ч. если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов), он обращается за возмещением недостающих средств в ФСС РФ, который перечисляет работодателю (страхователю) недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность Фонда социального страхования РФ.

Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют отделению Фонда всю сумму начисленных страховых взносов.

Днем уплаты страховых взносов считается:

• день предъявления страхователем в банк платежного поручения о перечислении страховых взносов –

• при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;

• день внесения в банк (кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи) денежной суммы в счет уплаты страховых взносов –

• при уплате наличными денежными средствами.

Страховые взносы не считаются уплаченными:

• в случае отзыва страхователем или возврата банком платежного поручения на перечисление страховых взносов;

• в случае, если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований (п. 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Страхователь должен уплатить пени, если он уплачивает страховые взносы в сроки более поздние по сравнению с установленными.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (п. 1 и 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Для расчета пеней применяется ставка рефинансирования, которая действовала на момент образования недоимки.

В том случае, если в этот период ставка изменилась, то новый показатель рефинансирования надо применять со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

При этом пени не начисляются, если организация подтвердит, что не могла погасить недоимку из-за приостановления операций по ее счетам в банке или наложения ареста на ее имущество.

Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя – после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Следует помнить, что пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, не уменьшают налог на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Недоимка и пени могут быть взысканы ФСС РФ со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Взыскание недоимки и пеней со страхователя:

• физического лица – осуществляется в судебном порядке;

• юридического лица – осуществляется ФСС РФ на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке, путем направления инкассового поручения о перечислении недоимки и пеней в банк, где открыты счета указанного страхователя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя – юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя – юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (п. 6 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Пример.

В организации с суммы заработной платы за май начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1000 руб. Срок получения денежных средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц – 11-е число следующего месяца. За май заработная плата выплачена 23 июня, и в этот же день перечислены страховые взносы.

Организация должна была уплатить страховые взносы за май 11 июня 2004 г., а уплатила только 23 июня, следовательно, за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени, начиная с 12 июня по день уплаты страховых взносов, т.е. за 12 календарных дней.

Ставка рефинансирования составляет:

- на 11 июня – 14%;

- с 15июня – 13%.

Таким образом, расчет пени за период с 12 по 14 июня (включительно) организация производит исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 14%, а с 15 июня по 23 июня (включительно) – в размере 13%.

Начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в уплату страховых взносов и пени отражается:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Расходы в виде пени, перечисляемой в государственные внебюджетные фонды, для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены пени по страховым взносам 1000 х 14% / 300 х 3 = 1,4 1000 х 13% / 300 х 9 = 3,9 1,4 + 3,9 = 5,3	99	69
Выписка банка по расчетному счету	Уплачены страховые взносы и начисленные пени 1000 + 5,3 = 1005,3	69	51