Взносы на страховое обеспечение

Законом № 167-ФЗ закреплены нормы, направленные на регулирование правоотношений в сфере обязательного пенсионного страхования, определен правовой статус субъектов данного вида обязательного страхования, их права и обязанности.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 2 Закона № 167-ФЗ).

Указанные категории страхователей совпадают с категориями плательщиков единого социального налога, предусмотренными ст. 235 НК РФ.

Согласно ст. 10 Закона № 167-ФЗ объект обложения и база для начисления страховых взносов для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН, установленных ст. 236, 237 и 238 НК РФ.

Однако следует обратить особое внимание на то обстоятельство, что Законом № 167-ФЗ не предусмотрено применение в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование льгот по их уплате, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога ст. 239 НК РФ.

Это связано с тем, что согласно ст. 3 Закона 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи в ПФР, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. То есть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ.

Порядок начисления страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ тариф страхового взноса – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

• лица 1966 года рождения и старше,

• лица 1967 года рождения и моложе.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяют тарифы, установленные подп. 1 п. 2 ст. 22 и п. 1 ст. 33 Закона № 167-ФЗ.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для страхователей, выступающих в качестве работодателей1

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14,0%	8,0%	6,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

¹ За исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Статьей 33 Закона № 167-ФЗ установлены переходные положения, в соответствии с которыми для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), для лиц 1967 года рождения и моложе, в течение 2005 – 2007 гг. применяются следующие ставки страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 – 2007 гг.
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	10,0%	4,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	28 000 руб. + 3,9% с с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля для начисления страховых взносов.

Страхователи ведут учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. В практической работе рекомендовано применять формы индивиду- альных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утв. приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443.

Страхователи производят ежемесячно исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа установленного страхового взноса.