Порядок исчисления налога

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, определен ст. 243 НК РФ.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно:

• в федеральный бюджет;

• в Фонд социального страхования РФ;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет и указанные фонды, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Начисление суммы налога в федеральный бюджет производится исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ. Далее из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета (сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налогоплательщикам, в целях организации ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), рекомендовано в практической работе применять формы индивидуальных и сводных карточек, утв. приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443.

Сроки уплаты налога и отчетность по есн

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала года до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами налога, уплаченными в течение года, подлежит:

• уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за год,

• либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в которой указываются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период, утв. приказом Минфина РФ от 17.03.2005 № 40н. Этот расчет налогоплательщик представляет в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, налогоплательщики ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ отчеты по форме 4-ФСС, утв. постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111. В этой форме отражаются суммы:

• начисленного в ФСС РФ налога;

• использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

• направленные налогоплательщиками в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в ФСС РФ.

По окончании года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по ЕСН по форме, утв. приказом Минфина РФ от 31.01.2006 № 19н. Копию налоговой декларации по ЕСН (с отметкой налогового органа) налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.