Налоговые льготы

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговыми льготами по уплате единого социального налога в соответствии со ст. 239 НК РФ пользуются налогоплательщики, указанные в таблице.

Статья 239 НК РФ	Категории налогоплательщиков	Освобождаются от уплаты налога	Размер дохода
1	2	3	4
подп. 1 п. 1	Организации любых организационно-правовых форм	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы	с сумм, не превышающих в течение календарного года 100 000 руб.
подп. 2 п. 1	Налогоплательщики-работодатели (за исключением организаций, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов):
	- общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные подразделения;	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих в течение календарного года 100 000 руб.
1	2	3	4
	- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года
	- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов	с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных на каждое физическое лицо	с сумм, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года
подп. 3 п. 1	Налогоплательщики – не работодатели, являющиеся инвалидами I, II и III групп	в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности	в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение календарного года

Инвалиды имеют право на социальную защиту, которая предусматривает систему гарантированных государством экономических, социальных и правовых мер, обеспечивающих условия для преодоления, компенсации ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества. Понятие «инвалид» означает любое лицо, которое не может самостоятельно обеспечить полностью или частично потребности личной и/или социальной жизни в силу недостатка (врожденного или нет) его или ее физических или умственных способностей.

Признание лица инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной экспертизы исходя из комплексной оценки состояния его здоровья и степени ограничения жизнедеятельности в соответствии с классификациями и критериями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.08.2005 № 535.

В постановлении Правительства РФ от 13.08.1996 № 965 «О порядке признания граждан инвалидами» определено, что инвалидность лицу, признанному инвалидом, устанавливается на определенный срок, в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности. Так, инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп – на 1 год.

При применении подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ следует иметь в виду, что от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Это означает, что любой работодатель может выплачивать своему работнику-инвалиду, с которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, до 100 000 руб. за календарный год без начисления единого социального налога. Причем эта льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, выплачивающих вознаграждения инвалидам.

Правомерность использования организациями льготы по уплате налога подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).

Статьей 33 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» установлено, что общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

Льготы по уплате налога, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, предоставляются учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров), при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровитель- ных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанные в этом подпункте льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884 «Об утверждении товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)».

При применении подп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ следует учитывать, что индивидуальные предприниматели получают льготу в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Причем, если в случае переосвидетельствования индивидуальный предприниматель – инвалид теряет право на получение инвалидности, налоговым органом в общеустановленном порядке производится расчет авансовых платежей по налогу. При этом в расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности.

Пример.

Предполагаемый доход инвалида III группы на 2007 г. составит 500 000 руб. Налоговая льгота составляет 100 000 руб.

С 1 сентября 2007 г. индивидуальный предприниматель теряет право на инвалидность.

Налоговая льгота составит (100 000 : 12) х 8 = 66 666 руб.

Налогооблагаемая база составит 500 000 – 66 666 = 433 334 руб.