Выплаты, не подлежащие налогообложению

Статьей 238 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом.

Выплаты, не подлежащие налогообложению единым социальным налогом	Статья 238 НК РФ
1	2
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:	подп. 1 п. 1
- пособия по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком
- пособия по беременности и родам
- пособия по безработице
Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:	подп. 2 п. 1
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья
1	2
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	подп. 2 п. 1
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:	подп. 3 п. 1
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации	подп. 4 п. 1
Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (для тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой), – - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства	подп. 5 п. 1
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	подп. 6 п. 1
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ	подп. 7 п. 1
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц
1	2
Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами	подп. 9 п. 1
Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, из средств: - избирательных фондов избирательных объединений, - избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, - избирательных фондов кандидатов в депутаты, на должность в государственном органе или муниципальном образовании и др.	подп. 10 п. 1
Суммы, выплачиваемые физическим лицам, комиссиями референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением кампаний референдума из средств фондов референдума
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	подп. 11 п. 1
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников	подп. 12 п. 1
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период	подп. 15 п. 1
Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, – - в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ	п. 3

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ.

Частью государственной системы социальной защиты населения является обязательное социальное страхование, которое в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» осуществляет Фонд социального страхования РФ. Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» установлено, что видами обязательного страхового обеспечения граждан являются:

• пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца);

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

• пособия по беременности и родам;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

• пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

• пособие по безработице;

• социальное пособие на погребение.

Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеуказанных пособий, не подлежат налогообложению.

Пособия, выплачиваемые не в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, подлежат налогообложению в полном объеме.

Не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные законодательством РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за счет обязательных страховых взносов работодателей в ФСС РФ формируются средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяется порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях.

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся компенсационные выплаты (пособия) работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их ликвидацией, сокращением численности или штата, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Так, в соответствии со ст. 178 ТК РФ работникам, высвобождаемым из организаций, в связи с их ликвидацией либо сокращением численности или штата работников, предоставляются следующие льготы и компенсации:

• выплачивается выходное пособие (сумма материальной помощи на время трудоустройства) в размере среднемесячного заработка;

• сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше 2-х месяцев со дня увольнения, с учетом выплаты трудового пособия;

• сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, в порядке исключения и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Следует обратить внимание на норму подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, связанную со страхованием работников. Страхование осуществляется в форме обязательного и добровольного страхования.

Не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ.

Обязательное страхование работников подразделяется на:

- обязательное государственное социальное страхование – страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Такое страхование осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;

- страхование, при котором обязанность страхователя по заключению договоров основана на прямом указании закона. Например, в соответствии с законом РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» осуществляется обязательное медицинское страхование, которое обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Обязательное государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28.03.1998 № 52-ФЗ;

- обязательное личное страхование, прямо установленное федеральными законами. Например, обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий подлежат граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью согласно закону РФ от 11.03.1992 № 2487-1.

Добровольное страхование осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Не подлежат налогообложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

• заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц,

• заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Добровольное медицинское страхование регламентируется Законом РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан» и предусматривает полную или частичную компенсацию страховщиком расходов, вызванных обращением застрахованного лица за услугами в медицинские учреждения.

Оплата страховых взносов, произведенная по иным видам договоров добровольного личного страхования, заключенных организацией в пользу работников, облагается ЕСН. При этом соответствующая оплата не включается в объект налогообложения, если она производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Если организация на основании законодательных актов бесплатно выдает работникам форменную, специальную одежду, обмундирование, которые возвращаются на основе установленного порядка учета и правил эксплуатации, то такая одежда считается собственностью организации и не является объектом налогообложения ЕСН. Например, законодательством РФ ношение форменной одежды и обмундирования установлено для сотрудников милиции, работников ведомственной охраны, прокурорских работников, судебных приставов, сотрудников таможни и др.

На основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.