Договор возмездного оказания услуг

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Предметом договора возмездного оказания услуг могут являться любые услуги нематериального характера, т.е. не имеющие целью получить какой-либо материальный (овеществленный) результат. К договорам возмездного оказания услуг относятся услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и др.

В соответствии с п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 780 ГК РФ предусмотрено исполнение договора возмездного оказания услуг лично исполнителем, если иное не предусмотрено договором.

Существенными условиями договора являются определение работы, сроки начала и окончания работ.

Сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик. Законом не установлено каких-либо ограничений в отношении участников договора, поэтому сторонами договора могут выступать как граждане, так и юридические лица.

Обязанностью исполнителя является совершение определенных действий. Поэтому заказчику необходимо в договоре указать, какие именно действия обязан совершить исполнитель. Поскольку результат оказания услуги, как правило, неотделим от самих действий по оказанию услуги, то законодательство не предусматривает какого-либо порядка приема-передачи услуги, и на заказчика не возлагается обязанность принять исполнение услуги, как это предусмотрено договором подряда.

Закон не указывает на конкретные права сторон при исполнении договора возмездного оказания услуг. Тем не менее исходя из содержания договора при оказании услуги заказчик вправе контролировать деятельность исполнителя, а исполнитель вправе требовать от заказчика создания определенных условий для оказания услуги.

Основной обязанностью заказчика по договору является оплата исполнителю оказанных услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом налогообложения по ЕСН у организации-заказчика. Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками-организациями за налоговый период в пользу физических лиц.

Следует отметить, что в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера не включаются (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Для учета расчетов по ЕСН предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Обособленно на субсчетах счета 69 отражаются расчеты с федеральным бюджетом, Федеральным и Территориальным фондами обязательного медицинского страхования.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» НК РФ. Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п. 2 ст. 243 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Договор возмездного оказания услуг, документы, подтверждающие расходы	Отражена в составе общехозяйственных расходов стоимость юридических услуг, оказанных по гражданско-правовому договору	26	76
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ с суммы выплаты по гражданско-правовому договору	76	68
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору в части, зачисляемой в Федеральный бюджет	26	691
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору в части, зачисляемой в ФФОМС	26	692
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору в части, зачисляемой в ТФОМС	26	693

¹ Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

² Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)».

³ Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».