Социальные налоговые вычеты
В ст. 219 НК РФ приведены социальные налоговые вычеты, на которые имеет право налогоплательщик в налогооблагаемом периоде и которые позволяют уменьшить доход, облагаемый по ставке 13%.
Таких вычетов три, и связаны они с благотворительной деятельностью, обучением в общеобразовательных учреждениях и лечением налогоплательщика.
Социальные налоговые вычеты, в отличие от стандартных вычетов, которые предоставляются по желанию налогоплательщика, либо одним из работодателей ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года (налогового периода).
Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим.
Если сумма социальных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, окажется больше суммы доходов, полученных в этом же периоде, облагаемых налогом по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.
Стр. 17 файла «Горизонт_Зарплата_13-е»
Схема. Социальные налоговые вычеты
Благотворительные налоговые вычеты
Физические лица имеют право на социальный налоговый вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи:
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, –
в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Целями благотворительной деятельности согласно ст. 2 Закона № 135-ФЗ являются, в частности:
социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологи- ческого состояния граждан;
охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
Льгота в целях налогообложения может быть предоставлена только по суммам денежных средств, перечисленным на благотворительные цели организациям, перечисленным выше.
В Налоговом кодексе не указано, какие документы необходимы для подтверждения произведенных расходов, однако МНС РФ в письме от 04.02.2002 № СА-6-04/124 указало, что документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях организации, финансируемой из средств соответствующего бюджета, на благотворительные цели, или физкультурно-спортив- ной, образовательной или дошкольной организации на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении.
Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные выше цели.
В случае внесения денежных средств налогоплательщиком наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:
справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ;
копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.
При этом следует помнить, что размер предоставляемого социального налогового вычета не может превышать 25% от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13%.
Пример.
Сотрудница предприятия направила на благотворительные цели (на нужды детского дома) часть своего дохода – 60 000 руб., что подтверждено квитанцией сберкассы с отражением в графе «назначение платежа» записи «безвозмездно, на социальные нужды». Всего в 2005 г. физическим лицом получен доход в размере 240 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как в январе доход составил 22 000 руб.
Всего по месту работы с физического лица в течение года было удержано налога в размере 31 200 руб. (240 000 руб. х 13%)
Для получения социального налогового вычета на суммы, перечисленные на благотворительные цели, гражданину необходимо подать в налоговый орган декларацию с отражением следующих данных:
облагаемый налогом доход – 240 000 руб.;
удержанная в течение года сумма налога – 31 200 руб.
(240 000 руб. х 13%);
истребуемая сумма социальных налоговых вычетов – 60 000 руб.
(240 000 руб. х 25%);
исчисленный налогооблагаемый доход с учетом предоставления социального вычета – 180 000 руб. (240 000 руб. – 60 000 руб.);
исчисленная сумма налога с учетом предоставления социального вычета – 23 400 руб. (180 000 руб. х 13%);
излишне удержанная сумма налога (сумма налога к возврату физическому лицу) – 7800 руб. (31 200 руб. – 23 400 руб.).
Образовательные налоговые вычеты
К социальным вычетам также относятся расходы на обучение налогоплательщика:
в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, –
в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, –
в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, –
в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекуна или попечителя.
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.
Этот вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в указанных размерах:
вне зависимости от формы обучения самих налогоплательщиков – вечерняя, заочная, дневная, второе высшее образование и т.д.;
вне зависимости от того, где учится ребенок – в среднем специальном, высшем учебном заведении или даже в школе. Закон оговаривает только форму обучения – дневная и подтверждение, что это образовательное учреждение.
Причем, если при подаче декларации в налоговый орган в представленном договоре имеется ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения (когда и кем выдана такая лицензия), налоговый орган вправе предоставить названный вычет по документально подтвержденным расходам, понесенным физическим лицом.
В соответствии с п. 5 ст. 27 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» в Российской Федерации устанавливаются следующие образовательные уровни (образовательные цензы): основное общее образование, среднее (полное) общее образование, начальное профессиональное образование, среднее профессиональное образование, высшее профессиональное образование, послевузовское профессиональное образование.
Высшее профессиональное образование имеет целью подготовку и переподготовку специалистов соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении образования на базе среднего (полного) общего, среднего профессионального образования (ст. 24 Закона № 3266-1). При этом Закон не выделяет понятия первого высшего образования как единственно возможного, допуская тем самым получение гражданином высшего образования в любой области знаний по своему усмотрению. Статья 219 НК РФ не ставит право на предоставление вычета в зависимость от того, какое по счету образование получает налогоплательщик. Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при получении как первого высшего образования, так и последующих (второго, третьего и т.д.).
Послевузовское профессиональное образование предоставляет гражданам возможность повышения уровня образования, научной, педагогической квалификации на базе высшего профессионального образования и может быть получено в аспирантуре, ординатуре, адъюнктуре и докторантуре, создаваемых в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научных организациях, имеющих соответствующие лицензии (ст. 25 Закона № 3266-1). Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется налогоплательщику и при осуществлении им расходов на обучение в указанных формах послевузовского образования.
Кроме того, в целях непрерывного повышения квалификации рабочего, служащего, специалиста в связи с постоянным совершенствованием образовательных стандартов осуществляются дополнительные образовательные программы различной направ- ленности. К дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы, реализуемые: в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ; в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии); посредством индивидуальной педагогической деятельности.
Таким образом, в случае получения налогоплательщиком дополнительного профессионального образования в форме повышения квалификации, стажировки или профессиональной переподготовки за счет собственных средств уплаченная за обучение сумма подлежит налоговому вычету в порядке, изложенном в ст. 219 НК РФ, при представлении налогоплательщиком необходимых документов, подтверждающих статус учебного заведения и фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Если же налогоплательщик-родитель платит за обучение своего ребенка, законодательство требует подтверждения статуса учреждения в качестве образовательного учреждения и обязательное условие – обучение детей только на дневной форме обучения.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика-родителя, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его ребенка, следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение:
справку (справки) о доходах родителя-налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ;
копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком-родителем учащегося дневной формы обучения;
копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.
Для целей получения в налоговом органе социального налогового вычета физическое лицо должно подтвердить оплату обучения платежными документами.
Пример.
Сотрудник заплатил за свое обучение 35 000 руб. За обучение своих детей (сына и дочери) за этот же год он заплатил 60 000 руб. (по 30 000 руб. на каждого ребенка). Супруга не получала налоговый вычет на образование детей.
Таким образом, годовой доход подлежит уменьшению на 95 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 30 000 руб.).
Налоговые вычеты на лечение
Еще одним из социальных налоговых вычетов является сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде:
за услуги, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации по лечению налогоплательщика, его супруги (супруга), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, –
в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ;
в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств, –
в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ.
Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50 000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Социальный налоговый вычет по расходам на лечение особенно актуален для каждого налогоплательщика. Каждый из нас, затратив средства на свое лечение и лечение своих близких, имеет право на определенных условиях снизить на эти расходы свой налогооблагаемый доход и в итоге получить возврат налога, причем иногда весьма ощутимую сумму. Максимальный размер вычета расходов на лечение и приобретение медикаментов составляет с 1 января 2007 г. 50 000 руб., значит, при подаче налоговой декларации можно вернуть до 6 500 руб. (50 000 x 13%). А по дорогостоящим видам лечения размер вычета вообще неограничен.
Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 утверждены:
перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет суммы, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета;
перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета;
перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов, по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Перечень медицинских услуг, учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, включает пять пунктов:
1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
В целях обеспечения реализации постановления Правительства РФ № 201 приказом Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и рецептурный бланк (форма № 107/у), используемый для выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику. Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги. Налогоплательщики вправе получить справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.
При применении социального налогового вычета по расходам на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Социальный налоговый вычет представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ;
справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ по форме, утв. приказом МНС РФ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256;
копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ;
копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
В Перечень лекарственных средств, утв. постановлением № 201, включены международные непатентованные названия (МНН) лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета. МНН лекарственных средств, включенных в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утв. приказом Минздрава РФ от 01.12.1998 № 01-29-15. В приложении № 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов). Кроме того, в Перечень, утв. постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача. Перечень лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.09.2005 № 578.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, если такие средства включены в Перечень, утв. постановлением № 201. Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме № 107/у в двух экземплярах с проставлением на одном из них штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» – этот экземпляр предназначен только для представления в налоговые органы РФ, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ;
рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением № 3 к приказу МНС РФ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256;
платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств (кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов, товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов);
копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Пример.
В отчетном календарном году (2006 г.) налогоплательщик нес расходы по оплате своего лечения, а также лечения своей супруги, своих родителей и своего ребенка в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также оплатил приобретение медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом (в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств, утв. Правительством РФ). Общая сумма расходов на названные цели составила 45 000 руб.
Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и облагаемый налогом по ставке 13%, определен в размере 100 000 руб.
В таком случае налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, поданной по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, а также письменного заявления и документов, подтверждающих оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов для себя и названных лиц, состоящих в родственных отношениях, что также должно быть подтверждено соответствующими документами, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в размере 38 000 руб. Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.
Утверждено Приказом Минздрава России и МНС России
от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256