Налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты для налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков представляют собой систему вычетов в твердо фиксированных суммах, которые в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

В ст. 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

Стр. 16 файла «Горизонт_Зарплата_13-е»

Схема. Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

• на основании письменного заявления;

• на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Работодателем, в соответствии с нормами трудового законодательства, может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор с физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности (квалификации или должности) с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско-правовых договоров, не вправе предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере: 3 000 руб., 500 руб., 400 руб., 600 руб.

Право на получение налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ) распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших в 1986 – 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• уволенных с военной службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986 – 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 – 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

Пример.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).

Право на получение налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 – 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 – 1956 гг.;

• лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Пример.

Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем на основании подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3 000 руб.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится с января по июнь (3000 руб. х 6 мес. = 18 000 руб.), с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20 000 руб. (3000 х 7 мес. = 21 000 руб.).

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

Стандартный налоговый вычет физическим лицам, относящимся к категориям, перечисленным в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется на основании письменного заявления при предъявлении одного из следующих документов:

• справка врачебно-трудовой экспертной комиссии;

• специальное удостоверение инвалида;

• удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• книжка Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации;

• орденская книжка;

• удостоверение инвалида Великой Отечественной войны;

• удостоверение инвалида;

• специальные удостоверения инвалида;

• удостоверение участника Великой Отечественной войны;

• пенсионное удостоверение;

• справка военного комиссариата;

• пенсионное удостоверение, в котором проставлен штамп «Вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения (в случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании письменного заявления и справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами);

• свидетельство о праве на льготы и справка районного военного комиссариата, воинской части, военного учебного заведения, предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской Федерации;

• другие документы, выданные уполномоченными органами.

Право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Пример.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 3500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне (3500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня стандартный вычет не предоставляется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб.), то ему должен быть предоставлен максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета, в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставлено право на получение налогового вычета в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Родителями ребенка в соответствии со ст. 51 Семейного кодекса РФ (СК РФ) являются лица, как состоящие, так и не состоящие в браке. Отец и мать, состоящие в браке, зарегистрированном в установленном законом порядке, записываются в качестве родителей в книге записей рождений на основании заявления одного из них. При рождении ребенка у лиц, не состоящих в законном браке, запись об отце ребенка производится на основании совместного заявления отца и матери при соблюдении положений, предусмотренных п. 4 ст. 48 СК РФ. При установлении отцовства в судебном порядке запись об отце производится по решению суда.

В соответствии с действующими нормами семейного законодательства родители несут бремя содержания своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители, ставшие бывшими супругами, не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении.

В отсутствие родительского попечения право ребенка на воспитание в семье обеспечивается органами опеки и попечительства путем назначения опекуна или попечителя. В соответствии со ст. 150 СК РФ опекун (попечитель) наделяется правами и обязанностями по воспитанию ребенка, находящегося под его опекой (попечительством).

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Для предоставления налогового вычета на содержание ребенка не требуется совместное проживание налогоплательщика с ребенком (детьми). Наличие у ребенка (детей) самостоятельного источника дохода (например, стипендии, заработка и т.п.) не лишает налогоплательщика права на применение налогового вычета на содержание ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (1200 руб.) на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет (копия свидетельства о рождении ребенка, копия свидетельства о смерти супруга (супруги) и др.).

Для целей налогообложения в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителем признается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. В ситуации, когда родители ребенка состоят в разводе, представляется справедливым считать одиноким родителем того из них, с кем постоянно или преимущественно проживает ребенок.

При вступлении вдов, вдовцов, одиноких родителей в брак предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в удвоенном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. С этого месяца указанные лица вправе уменьшать свою налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб.

Пример.

Работница предприятия одна воспитывает ребенка. Месячный доход работницы – 5800 руб. В мае текущего года работница вступила в брак. Стандартные налоговые вычеты на ребенка и работницу производятся в следующих размерах:

Месяцы	Сумма дохода за месяц, руб.	Сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года (руб.)	Сумма вычетов на работницу и ее ребенка, руб.
Январь	5 800	5800	400 + 1200 = 1600
Февраль	5 800	11 600	400 + 1200 = 1600
Март	5 800	17 400	400 + 1200 = 1600
Апрель	5 800	23 200	1200
Май	5 800	29 000	1200
Июнь	5 800	34 800	600
Июль	5 800	40 600	----
Итого			7800

Налогооблагаемый доход работницы за счет стандартных налоговых вычетов на содержание ребенка и самой работницы уменьшен за период с января по июнь на 7800 руб.

Вычет в двойном размере на содержание ребенка прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления работницы в брак, т.е. до мая включительно.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг соответствующего возраста, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты в размерах 400 руб. и 600 руб. (предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.