Определение налоговой базы по договорам страхования

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.

Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика (страховой организации) произвести страховую выплату страхователю (юридическому или физическому лицу).

При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Добровольное страхование работников от несчастных случаев на производстве осуществляется на основе договора между страховой организацией и работодателем и обеспечивает гражданам получение дополнительных услуг сверх установленных программами обязательного страхования.

Страхование от несчастных случаев и болезней представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховой организации по страховым выплатам в фиксированной сумме либо в размере частной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, вызванных наступлением страхового случая.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ, в том числе Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который устанавливает правовые основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных законом случаях.

Пункт 1 ст. 213 НК РФ определяет виды доходов, получаемых физическими лицами в виде страховых выплат, не учитываемых при определении налоговой базы, к которым относятся:

• доходы по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством (подп. 1);

• доходы по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет. При этом в течение этих пяти лет не должны предусматриваться страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица (подп. 2).

Суммы таких страховых выплат не учитываются при определении налоговой базы, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35%.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения 5-летнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм взносов учитывается при определении налоговой базы страхователя – физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

• доходы по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) (подп. 3);

• доходы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ (подп. 4).

По правилу, установленному п. 3 ст. 213 НК РФ, в налоговую базу по НДФЛ включаются страховые взносы, внесенные за физическое лицо по договорам страхования из средств работодателя. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом застрахованным лицом должен быть работник организации. Если же страховые взносы уплачиваются организацией за членов семьи работников (других лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией), то эти суммы следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 28.05.2004 № 04-04-06/128).