Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организаций
На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность:
удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога в размере 9%;
уплатить ее в соответствующий бюджет.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендом не признаются:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал организации;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.
Дивиденды по итогам своей деятельности выплачивают в основном акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество вправе выплачивать дивиденды ежеквартально.
Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Акционерное общество в первую очередь определяет, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. Необходимо помнить, что в обязательном порядке деньги должны получить владельцы привилегированных акций.
Дивиденды выплачиваются деньгами, выдавать дивиденды имуществом можно, только если это предусмотрено уставом акционерного общества.
Дивиденды выплачиваются в сроки, указанные в уставе акционерного общества или в решении общего собрания. Если они самостоятельно не установлены, то деньги можно получить в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (учредителей) фирмы. Проведение собрания акционеров оформляется протоколом, в котором необходимо указать: место, дату и время проведения общего собрания; фамилии председателя и секретаря собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры; количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании; повестку дня; решения, принятые на собрании.
В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания учредителей, и на основании этого документа выплачиваются дивиденды.
Правила для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены вне зависимости от того, за какой период они будут выплачиваться, а зависят от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель – физическое лицо:
налоговым резидентом Российской Федерации – налог уплачивается по ставке 9%;
нерезидентом Российской Федерации – по ставке 30%.
Рассчитывается налог по следующей формуле:
Направление части прибыли отчетного года (первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года) на выплату дивидендов акционерам (учредителям) организации по итогам утверждения бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление и выплата доходов учредителям зависит от того, являются они работниками организации или нет.
Работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), начисление и выплата доходов учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если учредитель не работает в организации, выплата доходов отражается на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам – физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ РФ).
Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 70 или 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Выписка из протокола общего собрания акционеров ОАО, бухгалтерская справка-расчет |
Отражена общая сумма дивидендов, причитающихся акционерам |
84 |
70, 75-2 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, бухгалтерская справка-расчет, налоговая карточка |
С доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам, удержан налог на доходы физических лиц |
70, 75-2 |
68 |
Расходный кассовый ордер |
Отражена выплата дивидендов акционерам |
70, 75-2 |
50 |
Доходы учредителей – физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН (п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).