Дата получения дохода

Правильность определения налоговой базы за отчетный период зависит от момента фактического получения дохода. Для установления этой даты могут использоваться два метода – кассовый метод и метод начислений.

Применяя кассовый метод, налогоплательщик ведет учет доходов и расходов исходя из времени приобретения права пользования и распоряжения этими доходами и признания за ними расходов. При кассовом методе учета датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода (например, момент получения наличных в кассе), передачи доходов в натуральной форме, уплаты процентов по договору займа (кредитному договору) или приобретения ценных бумаг (п. 1 ст. 223 НК РФ).

При методе начислений налоговый учет производится исходя из времени приобретения права на доход или признания расходов – независимо от момента фактического получения доходов и осуществления платежей. Этот менее выгодный для налогоплательщика метод применяется в случае получения дохода в виде оплаты труда по трудовым договорам. Датой фактического его получения признается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговый период

Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога вследствие того, что только после его окончания может начать действовать процедура определения и исчисления налоговой базы по налогу и самого налога. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Пример.

Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего года. Деньги на зарплату были направлены из выручки.

Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода, то независимо от выплаты заработной платы в феврале года, следующего за отчетным, сумма такой заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ будет включена в налоговую базу, определяемую за январь – декабрь налогового периода, в котором было произведено ее начисление.

С суммы заработной платы за январь – декабрь отчетного года, включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь – декабрь, производится исчисление налога на доходы физического лица согласно п. 3 ст. 225 и п. 3 ст. 226 НК РФ.

Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с ненаступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

Налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, при превышении дохода в 4000 руб.

Налогообложение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения их стоимости 4000 руб., производится в следующем порядке.

Пример.

Физическое лицо от участия в конкурсе по рекламе товаров выиграло денежный приз в сумме 500 000 руб. Налоговая ставка для таких доходов установлена ст. 224 НК РФ в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере:

500 000 руб. – 4000 руб. = 496 000 руб.

496 000 руб. х 0,35 = 173 600 руб.

Физическому лицу выплачивается:

500 000 руб. – 173 600 руб. = 326 400 руб.

• страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в части превышения размеров сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из –

• действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев),

• 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Соответствующий расчет производится банком – налоговым агентом в соответствии с Методическими рекомендациями к Положению Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.1998 № 39-П (утв. ЦБ РФ 14.10.1998 № 285-Т).

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физического лица – вкладчика (как резидента, так и нерезидента) из суммы процентного дохода, начисленного банком в налоговом периоде по ставке, предусмотренной условиями договора банковского вклада с использованием соответствующей формулы простых процентов, сложных процентов, фиксированной и плавающей процентной ставки, вычитается сумма процентного дохода по вкладу, исчисленного по аналогичной формуле исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевому вкладу и 9% годовых по валютному вкладу.

Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам резидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 35%. Сумма образовавшейся положительной разницы по процентному доходу по вкладам нерезидентов подлежит учету при расчете налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 30%.

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, полученных по условиям договора под ставку ниже чем –

• ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств в рублях,

• 9% годовых в иностранной валюте.

Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств);

в размере 30%:

• в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

в размере 9%:

• в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в размере 13% в отношении остальных доходов.