3.2. Заключение договоров гражданско-правового характера

Договор гражданско-правового характера заключается между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами.

При выполнении работы по гражданско-правовому договору стороны выступают как заказчик – подрядчик, а не работодатель – работник, и взаимоотношения между ними строятся в соответствии с нормами гражданского права и регулируются Гражданским кодексом РФ.

К договорам гражданско-правового характера, связанным с применением труда, относятся:

• договор подряда (гл. 37 ГК РФ);

• договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-кон- структорских и технологических работ (гл. 38 ГК РФ);

• договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);

• договор поручения (гл. 49 ГК РФ) и др.

Содержание договора определяется совокупностью правовых норм, составляющих предмет договора, правами и обязанностями сторон.

В договоре должны быть предусмотрены реквизиты, необходимые для документов подобного рода:

• наименование документа;

• название организации (предприятия);

• фамилия, имя, отчество руководителя организации (предприятия) или другого должностного лица и работника-исполнителя, их подписи;

• место и дата составления договора, его содержание;

• сроки выполнения работ;

• сумма и условия оплаты работ, порядок ее приемки;

• печать организации.

Договор составляется в двух и более экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, другой остается у организации.

На работников, принимаемых на условиях гражданско-правовых договоров, не надо заводить личную карточку, оформлять трудовые книжки, вести установленную действующим законодательством документацию. Однако от оформления карточки пенсионного страхования и необходимости предоставления данных в органы Пенсионного фонда РФ и налоговые органы работодатель не освобождается.

Договор подряда

Статья 702 ГК РФ определяет договор подряда как договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление, переработку или обработку вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Предметом договора подряда является конечный (овеществленный) результат работ.

По договору личного подряда подрядчик самостоятельно организует свою работу и обеспечивает охрану труда. Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Обе стороны такого договора находятся в равном положении. На подрядчике не лежит обязанность подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка заказчика, который вправе лишь проверять ход и качество выполняемой подрядчиком работы, но не вправе вмешиваться в его деятельность.

В соответствии со ст. 705 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик. Этот риск подрядчика состоит в том, что в случае указанных случайных событий подрядчик полностью или частично утрачивает право на оплату выполненной работы. Кроме того, подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования.

К существенным условиям договора относятся начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Цена, в отличие от срока, не является существенным условием договора подряда и состоит, как правило, из двух составляющих: компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Она может быть как определенной, так и определимой. Имеется в виду в последнем случае, что договор содержит лишь способ установления цены. Например, стоимость выполненных работ установлена в пропорции к стоимости переданного заказчиком материала. В тех случаях, когда цена согласована сторонами, она становится условием договора. В отдельных видах подряда, в частности при строительном подряде, цена обычно выражается в виде сметы, которая после согласования сторонами (в силу п. 3 ст. 709 ГК РФ смета считается согласованной с момента ее подтверждения заказчиком) становится договорным условием. При отсутствии цены в договоре и невозможности ее определения, исходя из условий договора, оплата должна производиться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо, с согласия заказчика, досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором подряда между организацией и физическим лицом (п. 6 ПБУ 10/99).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а поскольку в данном случае расчеты производятся с физическим лицом, не являющимся работником организации, то для учета расчетов с этим лицом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например, субсчет «Расчеты с физическими лицами по договорам подряда».

Если работник, не состоящий в штате заказчика, выполняет работы по договору подряда в его интересах, оплата труда этого работника (если он не является индивидуальным предпринимателем) включается заказчиком в состав расходов организации на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ) в целях налогообложения прибыли.

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору подряда, признается для организации объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору подряда, не включается (п. 3 ст. 238 НК РФ). Расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДФЛ. На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение доходов, полученных по договору подряда, производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Акт приемки-сдачи выполненных работ	Отражено выполнение работ	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	76
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	691
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	692
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	693
Бухгалтерская справка-расчет	Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44	694
Налоговая карточка	Удержан НДФЛ	76	68
Расходный кассовый ордер	Выплачено вознаграждение физическому лицу по договору подряда (за вычетом удержанного НДФЛ)	76	50

¹ Субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (если условиями договора подряда предусмотрено, что организация обязана уплачивать страховые взносы с вознаграждения за выполненную работу).

² Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

³ Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ФФОМС).

⁴ Субсчет «ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (ТФОМС).