15.2. Пособия гражданам, имеющим детей

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (ред. от 05.12.2006) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон № 81-ФЗ) установлены следующие виды государственных пособий: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы (ст. 5 Закона № 81-ФЗ).

Порядок назначения и выплаты указанных государственных пособий устанавливается Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 утверждено Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее – Положение № 865).

Пособие по беременности и родам

С 01.01.2007 условия, размеры и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Продолжительность отпуска по беременности и родам. Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией. В соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан № 206/21, листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается врачом акушером-гинекологом, а при его отсутствии – врачом, ведущим общий прием.

Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней:

• 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84);

• 70 календарных дней после родов (86 календарных дней – в случае ослож- ненных родов, 110 календарных дней – при рождении двух или более детей).

Поскольку продолжительность отпуска по беременности и родам исчисляется в календарных днях, в счет этого отпуска засчитываются не только рабочие, но также выходные и праздничные дни. Послеродовой отпуск исчисляется со дня родов, включая и день родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. То есть, если дородовой период оказался меньше, оставшиеся дни присоединяются к дням отпуска, предоставляемого женщине после родов.

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ (ч. 1, 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год»).

Если страховой стаж работницы составляет менее шести месяцев, то пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты, МРОТ увеличивается на эти коэффициенты (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Пример 1.

На основании листка нетрудоспособности организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 23.04.2007 по 09.09.2007 сроком на 140 календарных дней. Расчетный период отработан полностью.

Месяц расчетного периода	Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата	Суммы начисленного заработка (все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ)
		заработная плата, руб.	ежеквартальная премия, руб.
Апрель 2006	30	12 000
Май 2006	31	12 000
Июнь 2006	30	12 000	3 000
Июль 2006	31	12 000
Август 2006	31	12 000
Сентябрь 2006	30	12 000	3 000
Октябрь 2006	31	12 000
Ноябрь 2006	30	12 000
Декабрь 2006	31	12 000	3 000
Январь 2007	31	14 000
Февраль 2007	28	14 000
Март 2007	31	14 000	5 000
Итого	365	150 000	14 000

Размер пособия по беременности и родам определяется в следующем порядке:

1) Размер среднего дневного заработка составит 449,31 руб. ((150 000 + 14 000) : 365 дн.);

2) Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ), при этом размер пособия не может превышать максимальный размер – 16 125 руб.

Рассчитываем максимальный размер пособия для каждого месяца, приходящегося на отпуск по беременности и родам: 16125 руб. : 31 день = 520,16 руб. (май, июль, август); 16125 руб. : 30 дн. = 537,50 руб. (апрель, июнь, сентябрь);

3) Размер пособия по беременности и родам будем рассчитывать исходя из фактического среднедневного заработка работницы, так как он не превышает максимальный размер: 449,31 руб. х 140 дн. = 62903,40 руб.

Пособия по беременности и родам выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

С суммы пособия по беременности и родам не удерживается налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

На сумму выплаченного пособия по беременности и родам организация не начисляет:

- единый социальный налог (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ),

- взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»),

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Листок нетрудоспособности, расчетно-платежная ведомость	Начислено пособие по беременности и родам	69-1	70
Расчетно-платежная ведомость	Выплачено пособие по беременности и родам	70	50

Пример 2.

На основании листка нетрудоспособности организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 12.02.2007 по 01.07.2007 сроком на 140 календарных дней. Ежемесячный оклад работницы – 10 000 руб. Страховой стаж работницы составляет менее шести месяцев.

При страховом стаже менее шести месяцев пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда – 1100 руб.

Размер пособия по беременности и родам определяется в следующем порядке:

1) Определим размер среднедневного пособия для неполных месяцев, приходящихся на период отпуска по беременности и родам: 1100 руб. : 28 дн. = 39,28 руб. (февраль); 1100 руб. : 31 день = 35,48 руб. (июль);

2) Рассчитаем размер пособия: (39,28 руб. х 17 дн.) + (1100 руб. х 4 мес.) + (35,48 руб. х х 1 день) = 5103,24 руб.