Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с порядком, установленным ст. 14 Закона № 255-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). При этом согласно ч. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ пособие выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 НК РФ. В связи с тем, что средства для выплаты пособий формируются за счет ЕСН в части сумм, уплачиваемых в ФСС РФ, в заработок для исчисления пособия не включаются выплаты и вознаграждения, перечисленные в ст. 238 НК РФ: пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и компенсационные выплаты, суммы материальной помощи и материальной выгоды, а также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (см. гл. 19.1 «Единый социальный налог»).

Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Сумма начисленного заработка за расчетный период

Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) не может превышать за полный календарный месяц максимального размера пособия, который с 1 января 2007 г. установлен в размере 16125 руб. (ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 № 234-ФЗ).

Максимальная сумма дневного пособия

Для расчета размера пособия выбирается меньшая из двух величин, полученных при исчислении дневного пособия: средний дневной заработок либо установленная действующим законодательством максимальная сумма выплачиваемого пособия. То есть пособие в максимальном размере выплачивается при превышении установленного максимального размера.

В том случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, оно может получить пособия в максимальном размере по каждому месту работы.

За первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни (начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности) – за счет средств ФСС РФ (ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Пример 1.

Работница организации была на больничном с 9 по 17 апреля 2007 г. (9 календарных дней). Страховой стаж на дату заболевания – 8 лет 9 месяцев; т.е. работница пользуется правом на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка.

С 01.01.2007 пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Месяц расчетного периода	Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата	Суммы начисленного заработка (все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ)
		заработная плата, руб.	ежеквартальная премия, руб.
Апрель 2006	30	15 000
Май 2006*	21	10 500
Июнь 2006	30	15 000	4 000
Июль 2006	31	15 000
Август 2006	31	15 000
Сентябрь 2006	30	15 000	5 000
Октябрь 2006	31	15 000
Ноябрь 2006**	22	11 000
Декабрь 2006	31	15 000	8 000
Январь 2007	31	16 000
Февраль 2007	28	16 000
Март 2007	31	16 000	5 000
Итого	347	174 500	22 000

* В мае 2006 работнице предоставлен отпуск «за свой счет» – 10 дней.

** В ноябре 2006 работница болела 8 календарных дней.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в следующем порядке:

1) размер среднего дневного заработка составит 566,28 руб. (174 500 + 22 000) : 347 дн.);

2) размер дневного пособия – 566,28 руб. (566,28 руб. x 100%);

3) законодательно установленное ограничение размера дневного пособия составляет в апреле 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.).

Исчисленный размер дневного пособия превышает установленный законом максимальный размер, в этом случае пособие рассчитывается из максимальной суммы установленной законом;

4) причитающаяся к начислению сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4837,50 руб. (537,50 руб. x 9 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а за последующие дни – за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

537,50 руб. х 2 дн. = 1075 руб. (за счет средств работодателя),

537,50 руб. х 7 дн. = 3762,50 руб. (за счет средств ФСС РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работницы и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ про- изводится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается: Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Удержание налога производится организацией в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 2.

Работник организации болел с 26 марта по 6 апреля (12 календарных дней). Принят в организацию 12 января 2007 г. Ранее нигде не работал, т.е. страховой стаж составляет менее 6 месяцев.

Согласно ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (в марте-апреле 2007 – 1100 руб.).

Размер дневного пособия рассчитывается исходя из размера МРОТ для каждого месяца, в котором болел работник:

в марте 2007 – 35,48 руб. (1100 руб. : 31 день);

в апреле 2007 – 36,66 руб. (1100 руб.: 30 дн.)

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 432,84 руб., из которых в марте начислено 212,88 руб. (35,48 руб. х 6 дн.), а в апреле 219,96 руб. (36,66 руб. х 6 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

35,48 руб. х 2 дн. = 70,96 руб. (за счет средств работодателя),

(35,48 руб. х 4 дн.) + (36,66 руб. х 6 дн.) = 361,88 руб. (за счет средств ФСС РФ).

Пример 3.

Работница основного производства с 4 по 18 апреля 2007 г. (15 календарных дней) находилась на больничном по уходу за больным ребенком (амбулаторное лечение). Возраст ребенка 7 лет. Страховой стаж работницы – 5 лет 9 месяцев.

Месяц расчетного периода	Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата	Суммы начисленного заработка (все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ)
		заработная плата, руб.	ежеквартальная премия, руб.
Апрель 2006	30	10 000
Май 2006*	31	10 000
Июнь 2006	30	10 000	3 000
Июль 2006	31	10 000
Август 2006	31	10 000
Сентябрь 2006	30	10 000	3 000
Октябрь 2006	31	10 000
Ноябрь 2006**	30	10 000
Декабрь 2006	31	10 000	3 000
Январь 2007	31	12 000
Февраль 2007	28	12 000
Март 2007	31	12 000	5 000
Итого	365	126 000	14 000

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в следующем порядке:

1) Размер среднего дневного заработка составит 383,56 руб. ((126 000 + 14 000) : 365 дн.);

2) Размер дневного пособия за первые десять дней составит 306,84 руб. (383,56 руб. x 80%); размер дневного пособия за последующие дни – 191,78 руб. (383,56 руб. x 50%);

3) Законодательно установленное ограничение размера дневного пособия составляет в апреле 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Исчисленный размер дневного пособия не превышает установленный законом максимальный размер.

4) Причитающаяся к начислению сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4027,30 руб. (306,84 х 10 дн.) + (191,78 руб. х 5 дн.).

Пособие, выплачиваемое в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, с 1 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

ПРИЧИТАЕТСЯ ПОСОБИЕ

С какого и по какое время

За число дней*

Размер пособия в % к зарплате

Размер дневного (часового) пособия, исходя из фактического заработка в руб. и коп.

Максимальный размер дневного (часового) пособия

с 04.04.2007

10

80%

306 руб. 84 коп.

537 руб. 50 коп.

по 18.04.2007

5

50%

191 руб. 78 коп.

Четыре тысячи двадцать семь руб. 30 коп.

Подпись главного

(сумма к выдаче  прописью)

(старшего) бухгалтера

Включено в платежную ведомость за

апрель

месяц.

Дата

20.04.2007

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств государственного социального страхования, отражается в бухгалтерском учете: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ (а также за счет средств организации), облагается НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ. Удержание НДФЛ производится организацией при выплате пособия работнице (п. 1 и 4 ст.226 НК РФ) и отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 70, Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Данное государственное пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ, независимо от источника выплаты (средства ФСС РФ или средства организации) не облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

Выплата пособия работнице отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Листок нетрудоспособности, бухгалтерская справка-расчет	Отражены суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя	20, 23, 25, 26, 29, 44	70
Листок нетрудоспособности, бухгалтерская справка-расчет	Отражены суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ	69	70
Налоговая карточка	Отражены суммы НДФЛ, причитающиеся к удержанию с суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности	70	68
Расчетно-платежная ведомость	Отражены суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности	70	50

В налоговом учете расходы организации на выплату пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за первые два дня, относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 48.1 и 48.2 п.1 ст.264 НК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) бухгалтеру лучше оформить на отдельном листке и прикрепить к листку нетрудоспособности. Такой расчет облегчит работу проверяющего органа ФСС, а счетному работнику добавит уверенности в том, что он нигде не ошибся.

Больничные листки, как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии предприятия наравне с денежными документами, причем больничные листки хранятся отдельно от всех других расходных документов.