Резерв на предстоящую оплату отпусков
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Решение о создании резерва принимается организацией самостоятельно и закрепляется в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Однако резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства, ведь если резерв образуется только в одном из видов учета (бухгалтерском или налоговом), то разница будет равна сумме образованного резерва.
В нормативных документах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, нет четких правил формирования резерва на оплату отпусков, поэтому организация, приняв решение о создании такого резерва, может применять в бухгалтерском учете порядок, установленный налоговым законодательством. Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо записать, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется по правилам Налогового кодекса РФ.
В Налоговом кодексе порядок учета расходов на формирование резерва регламентируется ст. 324.1, согласно которой в случае принятия решения о создании резерва организация обязана в учетной политике определить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Предполагаемая
годовая сумма расходов на оплату
отпусков
Кроме того, в бухгалтерском учете при исчислении отчислений в резерв предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков следует учитывать с учетом страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников:
для работников основного производства – на счет 20 «Основное производство»;
для работников вспомогательных цехов и производств – на счет 23 «Вспомогательные производства»;
для работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и оборудования, а также управленческого персонала цехов – на счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
для административно-хозяйственного и обслуживающего персонала – на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
для работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств – на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
для персонала торговых и снабженческих организаций – на счет 44 «Расходы на продажу».
Это необходимо для того, чтобы отчисления от заработной платы работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, включались в состав прямых расходов, а в части иных категорий работников – в состав косвенных расходов.
В бухгалтерском учете создание и использование резерва на оплату отпусков отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
||
Приказ об учетной политике, бухгалтерская справка-расчет |
Ежемесячно с начисленных сумм заработной платы производятся отчисления в резерв расходов на оплату отпусков с распределением по подразделениям организации в зависимости от предсто- ящего начисления отпускных выплат |
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
96 |
Расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет |
Начислена сумма отпускных за счет созданного резерва |
96 |
70 |
Бухгалтерская справка-расчет |
На соответствующие суммы отпускных начислены ЕСН, взносы в ПФР и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве |
96 |
69 |
Правильность образования и использования сумм по резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.