Налоговый учет отпускных

В налоговом законодательстве понятия "расходы будущих периодов" нет. Вместе с тем компании, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, если отпуск приходится на несколько периодов, то начисленные суммы на его оплату включаются в состав расходов пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из периодов.

Сотруднику ООО "Мираж" Крюкову с 6 июня предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Среднедневной заработок Крюкова составил 1000 руб.

Отпуск приходится на два месяца - 25 дней в июне и 3 дня в июле.

Работнику начислены и выплачены отпускные в размере 28 000 руб. (1000 руб. х 28 дн.). Из них расходами отчетного периода (полугодие) будет 25 000 руб. (1000 руб. х 25 дн.). А сумма 3000 руб. (1000 руб. х 3 дн.) будет отнесена на июль, то есть на III квартал.

Обратите внимание: страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные выплаты, относятся в расходы в месяце начисления. Это ведет к тому, что в месяце массовых отпусков расходы фирмы резко возрастают. Это может привести к убытку по налогу на прибыль. Поэтому для равномерного отнесения расходов в налоговом учете есть смысл формировать резерв на оплату отпусков.

Решение о создании и порядок формирования резерва определяют в учетной политике организации для целей налогообложения.

В налоговом учете правила формирования "отпускного" резерва даны в статье 324.1 Налогового кодекса. Если фирма приняла решение создавать этот резерв, то в учетной политике для целей налогообложения она должна утвердить:

- предельную сумму отчислений;

- способ резервирования;

- ежемесячный процент отчислений.

Предельная сумма отчислений

Предельная сумма отчислений в резерв - это величина резерва, который организация планирует сформировать в отчетном году. В нее включаются:

- суммы отпускных, рассчитанных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922;

- страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные на отпускные;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные.

Формировать резерв можно как на основании плановых показателей, так и по списку конкретных работников.

Пример

ООО "Мираж" приняло решение формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по конкретному списку работников. У сотрудника фирмы Иванова по состоянию на 1 января отчетного года числится 14 дней отпуска, не использованного в прошлых годах. Иванов также имеет право на 28 дней очередного отпуска в предстоящем году.

Фирма платит страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 34%. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%.

Бухгалтер рассчитал среднедневной заработок Иванова для расчета отпускных. Предположим, он составил 500 руб.

В резерв на оплату отпусков по Иванову будут включены суммы:

- отпускные в размере 21 000 руб.((500 руб. х (28 дн.+ 14 дн.));

- страховые взносы во внебюджетные фонды в размере 7140 руб. (21 000 руб. х 34%);

- взносы на травматизм в размере 42 руб.

Итого: 21 000 руб. + 7140 руб. + 42 руб. = 28 182 руб.