Если отпускные начисляют за месяц, который еще не наступил

Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляют 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 70

- сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отразите такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы из суммы отпускных.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 69-1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму отпускных.

Затем отразите начисление взносов во внебюджетные фонды по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 97 Кредит 69-1

- начислены взносы по отпускным, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2

- начислены взносы по отпускным, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 97 Кредит 69-3

- начислены взносы по отпускным, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплату отпускных оформите записью:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выплачены отпускные из кассы организации.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные на сумму отпускных, также включают в состав расходов по обычным видам деятельности. Эти операции отражают записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97

- затраты на выплату отпускных (в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример

Мастеру основного производства ЗАО "Актив" Яковлеву предоставлен очередной ежегодный отпуск со 2 октября 2011 года.

Отпуск предоставлен на 28 календарных дней. Яковлев должен выйти на работу 30 октября отчетного года.

Месячный оклад Яковлева - 13 000 руб.

В расчетный период включают октябрь-декабрь 2010 года и январь-сентябрь 2011 года.

Сумма выплат Яковлеву за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

13 000 руб. х 12 мес. = 156 000 руб.

Средний дневной заработок Яковлева составит:

156 000 руб. : (12 х 29,4) = 442,18 руб.

Бухгалтеру "Актива" необходимо начислить отпускные в сумме:

442,18 руб. х 28 календ. дн. = 12 381 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 34%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Яковлев не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

30 сентября бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 97 Кредит 70

- 12 381 руб. - начислены отпускные Яковлеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1610 руб. (12 381 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 383,81 руб. (12 381 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 359 руб. (12 381 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2

- 3219 руб. (12 381 х 26%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 97 Кредит 69-3

- 631 руб. (12 381 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 10 771 руб. (12 381 - 1610) - выплачены из кассы отпускные.

31 октября бухгалтеру "Актива" необходимо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 97

- 16 973, 81 руб. (12 381 + 383,81 + 359 + 3219 + 631) - затраты на выплату отпускных включены в расходы по обычным видам деятельности.