Если отпускные начисляют частично за текущий, частично за следующий месяц

Отпускные частично могут начислить за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Сумму отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности.

Сумму отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывают в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляют отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списывают суммы взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Пример

Мастеру сборочного цеха ООО "Пассив" Иванову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июня 2011 года.

Отпуск предоставляют на 28 календарных дней, из них:

- 8 дней - в июне;

- 20 дней - в июле.

Месячный оклад Иванова - 13 000 руб.

В расчетный период включают июнь-декабрь 2010 года и январь-май 2011 года.

Сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

13 000 руб. х 12 мес. = 156 000 руб.

Средний дневной заработок Иванова составит:

156 000 руб. : (12 х 29,4) = 442,18 руб.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо начислить отпускные в сумме:

442,18 руб. х 28 календ. дн. = 12 381 руб.

Сумма отпускных за июнь составит:

442,18 руб. х 8 дн. = 3537 руб.

Сумма отпускных за июль составит:

442,18 руб. х 20 дн. = 8844 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 34%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.

В июне бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 3537 руб. - начислены отпускные Иванову за июнь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 460 руб. (3537 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 109,65 руб. (3537 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 103 руб. (3537 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 920 руб. (3537 х 26%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 180 руб. (3537 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 70

- 8844 руб. - начислены отпускные Иванову за июль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1150 руб. (8844 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 274,16 руб. (8844 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69-1

- 256 руб. (8844 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2

- 2299 руб. (8844 х 26%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 97 Кредит 69-3

- 451 руб. (8844 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 10 771 руб. (3537 - 460 + 8844 - 1150) - выплачены из кассы отпускные.

В конце июля бухгалтер сделает запись:

Дебет 20 Кредит 97

- 12 124,16 руб. (8844 + 274,16 + 256 + 2299 + 451) - затраты на выплату отпускных за июль включены в расходы по обычным видам деятельности.