Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 3. Выплаты физическим лицам (Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2011 г.) Раздел V. Отпуска Учет отпускных

Содержание Тома 3 "Выплаты физическим лицам"

Поисковый регистр Тома 3 "Выплаты физическим лицам"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Отражение начисленных отпускных в бухучете зависит от того, за какой период они начислены.

Налоговое законодательство, помимо того, что не содержит понятия "расходы будущих периодов", для равномерного включения расходов на оплату отпусков в базу по налогу на прибыль дает возможность формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные можно начислять работнику:

- за текущий месяц;

- за месяц, который не наступил;

- частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляют за текущий месяц

Если отпускные начисляют работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (например, отпускные начисляют 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

Если отпускные начисляют работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте в учете такую запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если отпускные начисляют работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это в учете так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70

- начислены отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции (товаров).

Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том же порядке, что и заработную плату.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отразите такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- удержан налог на доходы из суммы отпускных.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС относят на те же счета, на которых отражены отпускные.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-1

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму отпускных.

Затем отразите начисление взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-1

- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-2

- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 69-3

- начислены взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплату отпускных оформите записью:

Дебет 70 Кредит 50-1

- выплачены отпускные из кассы организации.

Пример

Работнику отдела снабжения ЗАО "Актив" Петрову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 4 августа отчетного года. Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.

Петров должен выйти на работу 1 сентября.

Месячный оклад Петрова - 5000 руб.

В расчетный период включают август-декабрь прошлого года и январь-июль отчетного года.

Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:

5000 руб. х 12 мес. = 60 000 руб.

Средний дневной заработок Петрова за расчетный период составит:

60 000 руб. : (12 х 29,4) = 170 руб.

Сумма отпускных составит:

170 руб. х 28 календ. дн. = 4760 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 34%.

Чтобы упростить пример, предположим, что Петров не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. При начислении отпускных бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 4760 руб. - начислены отпускные Петрову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 619 руб. (4760 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 147,56 руб. (4760 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-1

- 138 руб. (4760 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-2

- 1237,6 руб. (4760 х 26%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3

- 242,76 руб. (4760 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4141 руб. (4760 - 619) - выплачены из кассы отпускные.