Тема «Учет основных средств (мсфо ias 16)»

Объекты ОС являются долгосрочными активами и поэтому в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты, которые варьируются от обычного текущего ремонта и до значительных модификаций. Поэтому проблему в учете представляет распределение затрат по их видам и на соответствующие периоды времени.

Затраты, понесенные для достижения больших выгод в будущем должны капитализироваться, в то время как затраты, которые просто поддерживают данный уровень услуг должны относиться на расходы.

Чтобы капитализировать затраты необходимо наличие одного из следующих условий:

• Должен увеличиться срок полезной службы актива;

• Должна увеличиться производительность актива;

• Должно улучшиться качество выпускаемой продукции;

• Внедрение новых производственных процессов (технологий), обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат (снижение себестоимости)

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива должны списываться на расходы отчетного периода.

Все последующие затраты, которые возникают после введения в эксплуатацию ОС в соответствии МСФО 16 «Основные средства», подразделяются на следующие виды:

1. Модификация

2. Усовершенствование и замена

3. Перемещение и переустановка

4. Ремонт

Модификация – увеличение или расширение существующих активов. Например, пристройка дополнительного крыла к цеху, складу и т.д. данные затраты увеличивают производственный потенциал данного объекта. Наиболее трудной проблемой, возникающей в данном вопросе, является учет каких - либо изменений, относящихся к существующей структуре, вызванных этой модификацией. Являются ли затраты, понесенные за снос старой стены в целях освобождения места для модификации, затратами на модификацию или расходами/убытком периода? Ответ: это зависит от первоначального намерения. Если компания ожидала, что позднее модификация будет произведена, тогда эти затраты по сносу являются затратами по модификации. Но если компания не предполагала такой вариант, эти затраты должны быть соответственно отражены как убыток в текущем периоде на том основании, что компания была неэффективно в своем планировании. Обычно балансовая стоимость старой стены остается в учетных документах, хотя теоретически она должна быть ликвидирована.

Усовершенствование и замена – замещение одного актива на другой. Усовершенствованием является замещение используемого в настоящее время актива на лучший актив (например, бетонный пол на деревянный пол). Заменой является замещение аналогичным активом (деревянный пол на деревянный пол). Часто усовершенствования и замены происходят в результате общей политики модернизации или реконструкции старого здания или оборудования. Проблема заключается в отличии этих видов затрат от обычного ремонта. Увеличивают ли данные затраты будущий производительный потенциал актива или он просто поддерживает существующий уровень производительности?

Перемещение и переустановка – передвижение активов с одного места на другое место. Примером является перемещение и переустановка группы станков для обеспечения, будущего производства. Если затраты по перемещению и переустановке несущественны, если они не могут быть отделены от других операционных расходов или если их будущая стоимость под вопросом, они должны списываться как расходы отчетного периода.

Ремонт - затраты, которые поддерживают активы в рабочем состоянии.

Методы учета последующих затрат (кроме затрат на ремонт)

Следующая таблица кратко обобщает методы учет различных затрат, возникающих после приобретения капитализированных активов.

Таблица - Обзор затрат, возникающих после приобретения основных средств

Вид затрат	Характеристика методов учета
Модификация	Капитализировать стоимость модификации на счет актива
Усовершенствование и замена	(а) Балансовая стоимость известна: Списать первоначальную стоимость и накопленный износ старого актива, признав прибыль или убыток. Капитализировать стоимость усовершенствования/замены
	(б) Балансовая стоимость неизвестна: Если срок полезной службы актива продлевается, дебетовать накопленный износ на сумму стоимости усовершенствования или замены Если увеличивается количество или качество продуктивности актива, капитализировать стоимость усовершенствования или замены на счет актива
Перемещение и переустановка	А) Если известна стоимость первоначальной установки активов, то учитывать стоимость перемещения/ переустановки как замену (балансовая стоимость известна) Б) Если стоимость первоначальной установки активов неизвестна и себестоимость перемещения / переустановки существенна по сумме и принесет будущую экономическую выгоду, капитализировать как актив В) Если стоимость первоначальной установки неизвестна и стоимость перемещения / переустановки несущественна или будущие экономические выгоды находятся под вопросом, списываются эти затраты на расходы периода в момент их возникновения
Ремонт	А) Текущий: Списываются затраты на расходы периода по мере их возникновения Б) Капитальный: Учитывается как модификация, усовершенствование или замена