Тема «Учет запасов (мсфо ias 2)»

Запасы (ТМЗ) – это активы в виде:

• предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта;

• в процессе производства для такой продажи; или

• в форме сырья, материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставления и услуг.

Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации. Консигнация – размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, т.к. вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя – консигнанта.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости

Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из:

- затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением;

- затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая:

- затраты на оплату труда и отчисления с фонда оплаты труда рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

- систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

- прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.)

Затраты, не включаемые в себестоимость ТМЗ :

1. сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие неплановые производственные затраты;

2. затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом;

3. общие и административные расходы;

4. затраты связанные с реализацией

Оценка ТМЗ по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации

В соответствии МСФО 2 «Запасы», раздела 12 НСФО 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин

1. Себестоимости

2. Чистой стоимости реализации

Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена продажи товара за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

• данные ТМЗ были повреждены;

• они полностью или частично устарели;

• рыночная цена данных ТМЗ снизилась

• для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ используются следующие методы:

а) Постатейный метод (единицы ТМЗ)– выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости (фактической или исторической себестоимости) и чистой стоимости реализации каждого наименования ТМЗ;

б) Метод основных групп ТМЗ – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы ТМЗ;

в) Метод общего объема (уровня запасов) –выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех ТМЗ